Ustalenie podstawy opodatkowania u ryczałtowca

Prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług informatycznych rozpocząłem 3 sierpnia 2015 r. Jako formę opodatkowania wybrałem ryczałt od przychodów ewidencjonowanych opłacany kwartalnie. Cała moja sprzedaż będzie fakturowana. Czy ustalając na koniec września podstawę obliczenia ryczałtu mogę tego dokonać na zasadzie kasowej, tj. uwzględnić w podstawie opodatkowania tylko te faktury, za które kontrahenci mi zapłacą do końca III kwartału?

NIE. Przepisy dotyczące ustalania podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych nie przewidują dla tej formy opłacania podatku dochodowego ustalania przychodu w oparciu o otrzymane od kontrahentów wpłaty za sprzedane towary bądź wykonane usługi.

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym... (Dz. U. z 1998 r. nr 144, poz. 930 ze zm.), podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o pdof. Z tego ostatniego przepisu wynika z kolei, że za przychody z tego źródła uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Jak z powyższego wynika, to nie kwoty faktycznie otrzymane, ale kwoty należne generują przychód przedsiębiorcy. Od tej reguły istnieje kilka wyjątków dopuszczających ustalanie przychodu z działalności gospodarczej na zasadzie kasowej, czyli z chwilą otrzymania pieniędzy, ale nie dotyczą one przychodów ze sprzedaży towarów i usług. Tym samym nie będą miały zastosowania w przypadku świadczonych przez podatnika usług informatycznych. Przy tego typu usługach przychód powstaje - bez względu na wybraną przez podatnika formę opodatkowania - zgodnie z art. 14 ustawy o pdof w dacie wykonania usługi, nie później niż w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności. Moment jego powstania wyznacza to ze wskazanych trzech zdarzeń, które ma miejsce najwcześniej.

Z pytania można wnioskować, że Czytelnik nie otrzyma zapłaty za wszystkie usługi, których wykonanie zostanie zafakturowane przez niego w III kwartale. Bez względu na to sumę ich wartości powinien w podatku dochodowym zaliczyć do przychodów stanowiących bazę do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.