Przegląd Podatku Dochodowego nr 23 (479) z dnia 1.12.2018

Przychód ze sprzedaży wyposażenia przez ryczałtowca

Prowadzę działalność gospodarczą, z której osiągane przychody opodatkowuję ryczałtem. Mam zamiar sprzedać składniki majątku o wartości przekraczającej 1.500 zł ujęte w ewidencji wyposażenia. Czy w tej sytuacji powstanie u mnie firmowy przychód? Jeśli tak, to według jakiej stawki ryczałtu go opodatkować?

Podatnik opłacający od przychodów z działalności gospodarczej ryczałt ewidencjonowany powinien założyć ewidencję wyposażenia. Wpisuje się do niej rzeczowe składniki majątku związane z wykonywaną pozarolniczą działalnością gospodarczą, niezaliczone do środków trwałych, których wartość początkowa, w rozumieniu art. 22g updof, przekracza 1.500 zł. Ewidencja wyposażenia powinna zawierać co najmniej następujące dane:

• numer kolejny wpisu,
   
• datę nabycia,
   
• numer faktury lub rachunku,
   
• nazwę wyposażenia,
   
• cenę zakupu wyposażenia lub koszt wytworzenia,
   
• datę likwidacji, w tym również datę sprzedaży lub darowizny, oraz
   
• przyczynę likwidacji wyposażenia.

Wynika to z art. 15 ust. 5 i 6 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r. poz. 2157 ze zm.).

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody m.in. osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 updof. Wśród tych przychodów w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b updof ustawodawca wymienił przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 updof (z wyłączeniem składników, których wartość początkowa nie przekracza 1.500 zł). Chodzi tu o składniki, które ze względu na wartość początkową nieprzekraczającą 10.000 zł (do końca 2017 r. - 3.500 zł) nie zostały uznane za środki trwałe, a wydatki na ich nabycie zostały bezpośrednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Zatem sprzedaż składników majątku objętych ewidencją wyposażenia będzie generowała przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten jest opodatkowany 3% stawką ryczałtu, na co wskazuje art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. f tiret drugie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.