Odliczenie przez ryczałtowca składek ZUS za poprzednie miesiące

Prowadzę działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem ewidencjonowanym. Czy od przychodu i od podatku za marzec mogę odliczyć składki na ubezpieczenia społeczne i składkę na ubezpieczenie zdrowotne zapłacone w styczniu i w lutym? Składek tych nie odliczyłam wcześniej, gdyż w styczniu i lutym nie osiągnęłam przychodu.

Zasady opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych reguluje ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym … (Dz. U. z 1998 r. nr 144, poz. 930 ze zm.).

Jak stanowi art. 11 ust. 1 tej ustawy, ryczałtowiec może odliczyć od przychodów m.in. składki zapłacone na własne ubezpieczenia społeczne, jeżeli nie zostały one odliczone od dochodu lub nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast ryczałt ewidencjonowany w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne opłaconej przez podatnika, o której mowa w art. 27b ust. 1 ustawy o pdof, o ile nie została ona odliczona od podatku dochodowego (art. 13 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym…).

W sytuacji gdy ryczałtowiec od początku roku podatkowego nie uzyskiwał przychodów, to nie miał możliwości odliczenia opłaconych przez siebie składek na ubezpieczenia społeczne i składki na ubezpieczenie zdrowotne. Nieodliczenie składek w miesiącu ich zapłaty nie oznacza jednak, że przedsiębiorca nigdy już ich nie odliczy. Pomniejszenie odpowiednio przychodu i ryczałtu o te składki możliwe jest w następnych miesiącach roku podatkowego (zakładając oczywiście, że w tych miesiącach przychód zostanie osiągnięty).

Przykład

Ryczałtowiec zapłacił:

1) składki na ubezpieczenia społeczne w:

styczniu 2015 r. 716,99 zł,
lutym 2015 r. 757,76 zł,
marcu 2015 r. 757,76 zł,

2) składkę na ubezpieczenie zdrowotne w:

styczniu 2015 r. 270,40 zł (odliczeniu od ryczałtu podlega 232,85 zł),
lutym 2015 r. 279,41 zł (odliczeniu od ryczałtu podlega 240,60 zł),
marcu 2015 r. 279,41 zł (odliczeniu od ryczałtu podlega 240,60 zł).

Składki zapłacone w styczniu i lutym 2015 r. nie zostały odliczone w tych miesiącach od przychodu i od ryczałtu z powodu nieosiągnięcia przychodów. W marcu przedsiębiorca osiągnął przychód w kwocie 50.000 zł opodatkowany według 3% stawki ryczałtu.

Ustalenie ryczałtu za marzec 2015 r.:

podstawa opodatkowania po zaokrągleniu do pełnych złotych 47.767 zł [50.000 zł - (716,99 zł + 757,76 zł + 757,76 zł) = 47.767,49 zł],
ryczałt po zaokrągleniu do pełnych złotych 719 zł [(47.767 zł × 3%) - (232,85 zł + 240,60 zł + 240,60 zł) = 718,96 zł].