Odliczenia w rozliczeniu rocznym gdy przychody ryczałtowca są opodatkowane różnymi stawkami podatku

Cechą wyróżniającą ryczałt od przychodów ewidencjonowanych spośród innych form opodatkowania działalności gospodarczej jest zróżnicowanie stawek tego podatku w zależności od rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej. Stawki te wynoszą: 20%, 17%, 8,5%, 5,5% i 3%.

W przypadku gdy podatnik w roku podatkowym wykonywał działalność gospodarczą opodatkowaną różnymi stawkami ryczałtu, w zeznaniu podatkowym PIT-28 wykazuje uzyskane przychody odrębnie według poszczególnych stawek. Jednocześnie chcąc skorzystać z odliczeń od tych przychodów, musi ustalić kwoty odliczeń przypadające na poszczególne rodzaje przychodów.

PIT-28 dostępny jest w serwisie
www.druki.gofin.pl
w zakładce Podatki dochodowe

W zakresie odliczeń od przychodów obowiązuje bowiem zasada, że dokonuje się ich od każdego rodzaju przychodu w takim stosunku, w jakim w roku podatkowym pozostają poszczególne przychody opodatkowane różnymi stawkami w ogólnej kwocie przychodów.

Przedstawiona zasada nie obowiązuje przy dokonywaniu odliczeń od podatku w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Suma tego rodzaju odliczeń wpływa na zmniejszenie łącznej kwoty ryczałtu obliczonej po zastosowaniu odliczeń od przychodów. Oczywiście, wartość kwoty odliczenia ogranicza wysokość ustalonego podatku.

Przypominamy, że szerzej o zakresie i zasadach dokonywania odliczeń od przychodu i ryczałtu pisaliśmy w Przeglądzie Podatku Dochodowego nr 24 z 2014 r., w artykule pt. "Ulgi i odliczenia w zeznaniu ryczałtowca za 2014 r.".

Przykład

Podatnik w 2014 r. prowadził działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem ewidencjonowanym według trzech stawek: 3%, 5,5% oraz 8,5%. Z tytułu każdej z tych działalności osiągnął przychód odpowiednio w wysokości: 45.000 zł, 55.000 zł i 150.000 zł. Łączna wartość osiągniętych przychodów objętych ryczałtem wyniosła 250.000 zł.

Wobec tego w części C zeznania PIT-28 wykaże:

w poz. 20 przychód w kwocie 45.000 zł,
w poz. 21 przychód w kwocie 55.000 zł,
w poz. 22 przychód w kwocie 150.000 zł,
w poz. 26 ogółem przychody, czyli 250.000 zł.

Z uwagi na brak innych przychodów opodatkowanych ryczałtem ewidencjonowanym, wykazane kwoty podatnik przeniesie odpowiednio do poz. 36-38 i 42 zeznania. Następnie wyliczy udział procentowy przychodów według poszczególnych stawek w przychodzie ogółem (z dokładnością do dwóch miejsc po przecinku) i wskaźniki te wpisze do poz. 50-52.

Podatnik ustalił udział przychodów opodatkowanych według poszczególnych stawek ryczałtu w przychodach ogółem dla:

stawki 3%: (45.000 zł : 250.000 zł) x 100 = 18%,
stawki 5,5%: (55.000 zł : 250.000 zł) x 100 = 22%,
stawki 8,5%: (150.000 zł : 250.000 zł) x 100 = 60%.

Podatnikowi przysługuje prawo odliczenia od tych przychodów 50% straty poniesionej w 2013 r. wynoszącej 30.000 zł, gdy stosował opodatkowanie według skali podatkowej oraz opłaconych w 2014 r. składek na ubezpieczenia społeczne.

W związku z tym w części D.1 zeznania dotyczącej odliczeń od przychodów wykaże:

w poz. 62 - stratę z działalności za 2013 r. - 15.000 zł,
w poz. 63 - składki ZUS opłacone w 2014 r. - 8.617,32 zł.

Sumę odliczeń, tj. 23.617,32 zł, wpisze w poz. 72 w części D.3 zeznania.

Następnie obliczy wysokość odliczeń przysługujących od przychodów opodatkowanych według poszczególnych stawek ryczałtu.

Wielkości odliczeń od przychodu przypadających do odliczenia od przychodów opodatkowanych według poszczególnych stawek ryczałtu wykaże w części E zeznania:

w poz. 73 - 4.251,12 zł (23.617,32 zł x 18%),
w poz. 74 - 5.195,81 zł (23.617,32 zł x 22%),
w poz. 75 - 14.170,39 zł (23.617,32 zł x 60%).

Podstawę opodatkowania (po zaokrągleniu do pełnych złotych) poszczególnymi stawkami podatnik ustali w części F zeznania:

w poz. 80 - 40.749 zł (45.000 zł - 4.251,12 zł),
w poz. 81 - 49.804 zł (55.000 zł - 5.195,81 zł),
w poz. 82 - 135.830 zł (150.000 zł - 14.170,39 zł).

Obliczenia ryczałtu dokona w części G zeznania, wykazując:

w poz. 88 - 1.222,47 zł (40.749 zł x 3%),
w poz. 89 - 2.739,22 zł (49.804 zł x 5,5%),
w poz. 90 - 11.545,55 zł (135.830 zł x 8,5%),
w poz. 95 i 98 - 15.507,24 zł (1.222,47 zł + 2.739,22 zł + 11.545,55 zł).

Opłacone w 2014 r. składki na ubezpieczenie zdrowotne za okres całego roku podatkowego podatnik może odliczyć od podatku. Wysokość poniesionego wydatku wyniosła 3.236,13 zł, z czego odliczeniu podlega kwota 2.786,73 zł. Tę kwotę podlegających odliczeniu składek zdrowotnych podatnik wykaże w części H zeznania w poz. 99.

Należny ryczałt (po zaokrągleniu do pełnych złotych), w wysokości ustalonej po zastosowaniu tego odliczenia, w kwocie 12.721 zł, podatnik wpisze w części I zeznania w poz. 105.

Uwzględniając fakt wystąpienia podatku należnego, podatnik będzie miał również prawo zadysponować kwotą 1% tego podatku z przeznaczeniem na wsparcie organizacji pożytku publicznego. Aby skorzystać z tego uprawnienia, powinien wypełnić wniosek zawarty w części M zeznania, wpisując:

w poz. 125 numer KRS wybranej organizacji pożytku publicznego,
w poz. 126 podlegającą przekazaniu kwotę podatku (w zaokrągleniu do pełnych dziesiątek groszy w dół).