Podatek od "małej" umowy zlecenia

Nasza firma z osobą, która ma miejsce zamieszkania na Ukrainie, zawarła w jednym miesiącu dwie umowy zlecenia, każdą z wynagrodzeniem w wysokości 200 zł. Osoba ta nie przedstawiła certyfikatu rezydencji. Czy w takiej sytuacji od tych umów musimy pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 20% przychodu, czy może 18% przychodu?

Firma (jako płatnik) powinna pobrać od przychodu z każdej umowy zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% przychodu.

Od przychodów, o których mowa m.in. w art. 13 pkt 8 lit. a) updof (tj. z umów zleceń bądź umów o dzieło uzyskiwanych wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej) osiągniętych przez osoby mające miejsce zamieszkania za granicą, co do zasady, pobiera się podatek dochodowy w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu. Tak wynika z art. 29 ust. 1 pkt 1 updof. Niemniej jednak, jeżeli zachodzą okoliczności wskazane w art. 30 ust. 1 pkt 5a updof (czyli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł), to od przychodów, o których mowa m.in. w art. 13 pkt 8 lit. a) updof, płatnik powinien pobrać zryczałtowany podatek w wysokości 18% przychodu.

Do końca 2010 r. 18% zryczałtowany podatek dochodowy pobierany był od przychodów z powołanego tytułu, jeżeli suma należności określonych w umowie lub umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekraczała miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł (art. 30 ust. 1 pkt 5a updof, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r.).

Od 1 stycznia 2011 r. płatnik powinien pobrać zryczałtowany 18% podatek dochodowy w każdym przypadku, gdy kwota należności określona w umowie zlecenia zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł. Tymczasem w Przeglądzie Podatku Dochodowego nr 17 z 2013 r., w artykule pt. "Opodatkowanie wynagrodzenia wypłacanego zleceniobiorcy będącemu cudzoziemcem" podaliśmy treść art. 30 ust. 1 pkt 5a updof w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r., zamiast aktualną. Pragniemy podkreślić, że obecnie nie ma znaczenia łączna wartość umów zlecenia zawartych w jednym miesiącu z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego tytułu. Podatkiem zryczałtowanym w wysokości 18% opodatkowany jest przychód z umowy zlecenia zawartej z tą osobą (niebędącą pracownikiem płatnika), jeżeli kwota należności wynikająca z danej umowy nie przekracza 200 zł.

Z art. 30 ust. 9 updof wynika, że m.in. art. 30 ust. 1 pkt 5a updof stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową możliwe jest pod warunkiem udokumentowania przez podatnika jego miejsca zamieszkania dla celów podatkowych certyfikatem rezydencji.

W opisanej sytuacji należałoby odnieść się do postanowień konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1994 r. nr 63, poz. 269 ze zm.). Konwencja ta nie wyróżnia dochodów z umów zlecenia, jako samodzielnej kategorii. Umowy te mogą być zawierane w ramach wykonywania przez cudzoziemca wolnego zawodu lub innej samodzielnej działalności, pracy najemnej albo jako przejaw działalności gospodarczej. Ustalenie właściwej podstawy należy do płatnika.

W omawianym przypadku nie ma jednak potrzeby odwoływania się do postanowień konwencji, ponieważ zleceniobiorca (rezydent Ukrainy) nie przedłożył certyfikatu rezydencji. Skutkiem tego płatnik i tak nie mógłby zastosować postanowień w niej zawartych z uwagi na powołany art. 30 ust. 9 updof. Oznacza to, że w omawianej sytuacji dochody uzyskane przez wspomnianą osobę powinny być w Polsce opodatkowane 18% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Stosownie do art. 42 updof, podatek pobrany przez płatnika podlega wpłacie na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek. W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym (albo w razie zaprzestania działalności przed tym terminem - do dnia zaprzestania działalności), płatnik ma obowiązek złożyć w urzędzie skarbowym roczną deklarację PIT-8AR, w której powinien wykazać kwoty pobranego zryczałtowanego podatku od należności z tytułu drobnych zleceń wypłaconych osobie zagranicznej.

W terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, płatnik powinien przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienną informację IFT-1R. Na pisemny wniosek podatnika, płatnik w terminie 14 dni od dnia złożenia wniosku jest również obowiązany do sporządzenia i przesłania podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, imiennej informacji IFT-1.