Przegląd Podatku Dochodowego nr 13 (325) z dnia 1.07.2012

Przekroczenie limitu przychodów z działalności prowadzonej samodzielnie a prawo do ryczałtu ewidencjonowanego w spółce

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie oraz w formie spółki cywilnej. Przychody z działalności prowadzonej w obu formach opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Czy w przypadku uzyskania w 2012 r. z działalności samodzielnej przychodu przekraczającego limit uprawniający do opodatkowania ryczałtem, przychody z działalności w formie spółki cywilnej także nie będą mogły w przyszłym roku korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego?

W art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 144, poz. 930 ze zm.) ustawodawca określił limity przychodów uprawniające do stosowania opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. I tak, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z pozarolniczej działalności gospodarczej, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 150.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, a suma przychodów wspólników danej spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 150.000 euro.

Jak z tego wynika, limity przychodów uprawniające do opodatkowania w formie ryczałtu zostały ustalone odrębnie dla działalności wykonywanej samodzielnie oraz odrębnie dla działalności wykonywanej w formie m.in. spółki cywilnej osób fizycznych.

Jednocześnie z art. 6 ust. 5 pkt 2 powołanej ustawy wynika, że przekroczenie limitu przychodów z działalności gospodarczej wykonywanej samodzielnie nie powoduje wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej.

Zatem przekroczenie w 2012 r. limitu przychodów z działalności prowadzonej samodzielnie spowoduje, że w 2013 r. podatnik będzie obowiązany rozliczać działalność samodzielną na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów lub na podstawie ksiąg rachunkowych). Natomiast przychody z tytułu udziału w spółce cywilnej nadal będą opodatkowane w formie ryczałtu ewidencjonowanego.