Pobór zaległego podatku od nagrody wypłaconej podatnikowi

Pracownik odpowiedzialny za zorganizowanie konkursu nie dopełnił w 2011 r. obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku od przekazanej zwycięzcy nagrody. W jaki sposób uregulować zaległy podatek i jak prawidłowo sporządzić deklarację PIT-8AR?

Sposób postępowania płatnika, który niedopełnił obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku, determinowany jest odpowiedzialnością płatnika wynikającą z przepisów Ordynacji podatkowej. Jeżeli płatnik nie pobrał podatku, odpowiada za ten podatek (art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej). Organ podatkowy jest wówczas uprawniony do wydania decyzji o odpowiedzialności podatkowej płatnika, w której określa wysokość niepobranego podatku (art. 30 § 4 Ordynacji podatkowej).

W celu uniknięcia tej odpowiedzialności, płatnik powinien kwotę niepobranego zaległego podatku wpłacić na rachunek właściwego urzędu skarbowego wraz z należnymi odsetkami za zwłokę. Pamiętać przy tym należy, że jeżeli zdecyduje się pokryć podatek z własnych środków, wówczas kwota tego podatku stanowić będzie dodatkowy przychód podatnika, od którego także należało będzie odprowadzić podatek. Biorąc pod uwagę, że przychodem do opodatkowania jest wartość nagrody, zwiększona o wartość podatku pokrytego przez płatnika, od którego również należy pobrać podatek, najprostszym sposobem ustalenia wartości tego przychodu jest, naszym zdaniem, zastosowanie metody "w stu", według następującego wzoru:

Podstawa opodatkowania =	Wartość nagrody x 100
	100 - stawka podatku

Przykład

Przy nagrodzie o wartości 2.500 zł kwota zryczałtowanego podatku, którą podatnik zobowiązany jest wpłacić płatnikowi z własnych środków wynosi 250 zł (2.500 zł x 10%).

Jeżeli płatnik zdecyduje się zapłacić zryczałtowany podatek z własnych środków, powinien zwiększyć przychód do opodatkowania do kwoty 2.778 zł, obliczając ją w następujący sposób:

Podstawa opodatkowania =	2.500 zł x 100
	100 - 10

Przy tak ustalonej kwocie przychodu zryczałtowany podatek wynosi 278 zł (2.778 zł x 10%). Po pomniejszeniu przychodu o zryczałtowany podatek obliczona kwota jest równa wartości nagrody otrzymanej przez podatnika (2.778 zł - 278 zł = 2.500 zł).

W celu uniknięcia ewentualnej odpowiedzialności karnej-skarbowej z tytułu niedopełnienia obowiązku przez płatnika warto również skorzystać z instytucji czynnego żalu. Możliwość taka wynika z art. 16 § 1 Kodeksu karnego skarbowego. Przepis ten stanowi, że nie podlega karze za przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe sprawca, który po popełnieniu czynu zabronionego zawiadomił o tym organ powołany do ścigania, ujawniając istotne okoliczności tego czynu, w szczególności osoby współdziałające w jego popełnieniu. Przykładową treść pisma przedstawiamy poniżej.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (imię i nazwisko/nazwa firmy) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (adres) NIP: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..	. . . . . . . . . . . . . . . . . . (miejscowość, data)
	Naczelnik Urzędu Skarbowego w . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Zawiadomienie o popełnieniu wykroczenia skarbowego Na podstawie art. 16 Kodeksu karnego skarbowego zawiadamiam o niedopełnieniu obowiązku pobrania i wpłacenia zryczałtowanego podatku z tytułu nagrody wypłacanej w konkursie. Obowiązek ten dopełniam wraz ze złożeniem niniejszego zawiadomienia. Jednocześnie informuję, że niedopełnienie obowiązku nie wynikało ze współdziałania z jakąkolwiek osobą trzecią.
	. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (podpis

W przychodzie wykazanym w deklaracji PIT-8AR, płatnik powinien uwzględnić kwotę niepobranego podatku. W przepisach Ordynacji podatkowej przewidziano obowiązek dołączania do deklaracji pism wyjaśniających jedynie w przypadku korekt deklaracji. Złożenie pierwotnej deklaracji PIT-8AR nie wymaga zatem dołączania do niej dodatkowego pisma z wyjaśnieniem.