podatek dochodowy, rozliczenia podatkowe, przychody podatkowe, koszty podatkowe
lupa
A A A

Przegląd Podatku Dochodowego nr 22 (430) z dnia 20.11.2016

Problem opodatkowania dzierżawy znaków towarowych ciągle aktualny

Od przychodów z tytułu umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, które nie są zawierane w ramach działalności gospodarczej, osoby fizyczne mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W takim przypadku, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 144, poz. 930 ze zm.), ryczałt wynosi 8,5% osiąganych przychodów. Sporną pozostaje kwestia dopuszczalności stosowania tej formy opodatkowania w odniesieniu do przychodów z tytułu dzierżawy znaków towarowych.

Stanowisko organów podatkowych

W tej sprawie organy podatkowe prezentują jednolite, niekorzystne dla podatników stanowisko (por. interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 18 kwietnia 2016 r., nr IPPB1/4511-338/16-2/MT oraz w Katowicach z 25 maja 2016 r., nr IBPB-2-2/4511-321/16/MZa). Zwracają one uwagę, że osoby fizyczne mogą stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, gdy ich przychody w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być zakwalifikowane do źródła przychodów, jakim jest najem, podnajem, poddzierżawa, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 updof. Tymczasem znak towarowy jest prawem majątkowym, a przychody z tego rodzaju praw - bez względu na rodzaj umowy, w oparciu o którą prawa te są odpłatnie udostępniane - kwalifikują się do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 updof, tj. do przychodów z praw majątkowych. Oznacza to, że dochód z dzierżawy znaku towarowego należy opodatkować według skali podatkowej i po zakończeniu roku podatkowego wykazać i rozliczyć łącznie z pozostałymi dochodami w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 updof.

Wykładnia sądowa

W orzecznictwie sądów administracyjnych nie ma jednolitego stanowiska w omawianej kwestii.

Zdaniem niektórych sądów, dopełnieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 updof, który wyróżnia prawa majątkowe jako źródło przychodu, jest art. 16a updof. Stanowi on m.in., że przy określaniu przychodów z tytułu umowy najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych oraz umów o podobnym charakterze, których przedmiotem nie są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, przepis art. 14 ust. 2b updof stosuje się odpowiednio. Z zestawienia tych regulacji wynika, że za źródło przychodu uznaje się zarówno dzierżawę (czy umowę o podobnym charakterze), która ma za przedmiot rzeczy, jak też prawa majątkowe. W konsekwencji sądy uznają, że kiedy prawo majątkowe jest przedmiotem dzierżawy, to przychód jest uzyskiwany na podstawie umowy dzierżawy i nie ma bezpośredniego znaczenia czy przedmiotem takiej umowy jest rzecz, czy prawo. W rezultacie, źródła przychodu w przypadku dzierżawy prawa majątkowego należy upatrywać bezpośrednio w tej dzierżawie, nie zaś w prawie majątkowym. Tak orzekały m.in. WSA w: Łodzi w wyroku z 24 września 2015 r., sygn. akt I SA/Łd 657/15, Warszawie w wyroku z 7 lipca 2014 r., sygn. akt III SA/Wa 587/14, Poznaniu w wyroku z 5 marca 2014 r., sygn. akt I SA/Po 819/13 (orzeczenie nieprawomocne) czy Lublinie w wyroku z 4 grudnia 2013 r., sygn. akt I SA/Lu 710/13.

Ostatnio jednak odmienne rozstrzygnięcie zapadło przed NSA, który w wyroku z 28 lipca 2016 r., sygn. akt II FSK 1908/14 wywiódł tezę, że: "Przychód z korzystania przez podatnika z posiadanego znaku towarowego (w tym także ze znaku na który udzielono prawa ochronnego), a zatem także z odpłatnego udostępnienia praw do korzystania z tego znaku innym podmiotom, stanowi przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy (...) o podatku dochodowym od osób fizycznych (...), niezależnie od tego, czy podatnik zawrze umowę o jego udostępnianie jako podmiot gospodarczy, czy też poza prowadzoną działalnością gospodarczą, a także niezależnie od rodzaju umowy, na podstawie której udostępnienie to nastąpi np. umowa dzierżawy (...)".

Wyrokiem tym NSA potwierdził słuszność stanowiska prezentowanego przez organy podatkowe. Niestety, zaistniałe rozbieżności interpretacyjne, na chwilę obecną pogłębiają stan niepewności podatników co do prawidłowości określenia źródła i zasad opodatkowania dochodów (przychodów) z dzierżawy znaków towarowych.

www.PodatekDochodowy.pl - Zryczałtowany podatek dochodowy:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradyPodatkowe.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Indeks Księgowań - Księgowanie od A do Z
GOFIN NEWS - mobilna aplikacja dla Księgowych!
PRZEWODNIKI on-line Księgowego i Kadrowego
Pomocniki Księgowego

Terminarz

czerwiec 2018
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Vademecum podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.