Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 6 (905) z dnia 20.02.2016

Rozliczenie wynagrodzenia członka rady nadzorczej

Wynagrodzenie dla członka rady nadzorczej (200 zł) wypłaciliśmy w grudniu 2015 r. Czy słusznie pobraliśmy zryczałtowany podatek dochodowy? Jaką deklarację roczną wystawić?

Przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych zalicza się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście (stosownie do art. 13 pkt 7 ustawy o PDOF).

Od dochodów (przychodów), o których mowa m.in. w ww. art. 13 pkt 7, czyli m.in. przychodów członków rad nadzorczych pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% przychodu, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł (art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o PDOF).

Zatem przepis ten ma zastosowanie po spełnieniu łącznie następujących przesłanek:

• kwota należności określona w umowie nie przekracza kwoty 200 zł oraz
   
• umowa jest zawarta z osobą niebędącą pracownikiem płatnika.

Powyższe oznacza, że od przychodów członka rady nadzorczej należy pobrać zryczałtowany podatek dochodowy, jeśli kwota należności jest określona w umowie z nim zawartej (np. w akcie powołania, czy w uchwale walnego zgromadzenia) oraz gdy członek rady nadzorczej nie jest pracownikiem płatnika.

Zryczałtowany podatek pobierany jest bez pomniejszania przychodów o koszty ich uzyskania (art. 30 ust. 3 ustawy o PDOF).

W powyższej kwestii Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 2 października 2015 r., nr IPTPB1/4511-392/15-4/MAP wyjaśnił, że dla opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym istotne znaczenie ma kwota wynikająca z umowy (tzn. z danego tytułu prawnego). Nie jest natomiast istotne, czy takich przychodów w miesiącu, czy też w roku od tego samego płatnika jest więcej. Decydująca jest tylko i wyłącznie kwota wynikająca z pojedynczej umowy (pojedynczego tytułu prawnego, np. umowy, aktu powołania).

Wynagrodzenie członka rady nadzorczej opodatkowane ryczałtowo płatnik powinien wykazać w PIT-8AR - Deklaracja roczna o zryczałtowanym podatku dochodowym, którą przekazuje do urzędu skarbowego. Podatnikowi płatnik nie przekazuje deklaracji, ale może przekazać informację o wysokości pobranych składek, w dowolnej formie.

Wzór deklaracji PIT-8AR dostępny jest w serwisie www.druki.gofin.pl w dziale Podatki dochodowe

Przypomnijmy, że zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 22 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym podlegają członkowie rad nadzorczych wynagradzani z tytułu pełnienia tej funkcji. Ponadto członkowie rady nadzorczej podlegają obowiązkowo ubezpieczeniu zdrowotnemu, o ile posiadają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 66 ust. 1 pkt 35 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych). Jeżeli podstawę obliczenia składki na ubezpieczenie zdrowotne stanowi przychód z tytułu pełnienia funkcji członka rady nadzorczej, od którego, na mocy przepisów ustawy o PDOF, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy, to składkę na ubezpieczenie zdrowotne płatnik oblicza zgodnie z przepisami art. 79 i 81 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej... (czyli w wysokości 9% podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe tych osób).

Pobrane ze środków członka rady nadzorczej składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz składka na ubezpieczenie zdrowotne nie podlegają odliczeniu odpowiednio od dochodu, ani od zryczałtowanego podatku. Natomiast jeśli członek rady nadzorczej uzyskuje przychody opodatkowane np. według skali podatkowej, to w zeznaniu może odliczyć zapłacone składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz składkę na ubezpieczenie zdrowotne (w wysokości nieprzekraczającej 7,75% podstawy wymiaru tej składki).

Przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej i nie wykazuje się w rocznym zeznaniu.

Dodać jeszcze należy, że płatnik składek z własnych środków opłaca część finansowanych przez siebie składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (9,76% - emerytalna i 6,5% - rentowa). Płatnik obowiązany jest także opłacać składkę na Fundusz Pracy, o ile spełnione zostały warunki, o których mowa w art. 104 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. z 2015 r. poz. 149 ze zm.).

Kiedy nie stosuje się opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym?

Jeżeli nie ma umowy, albo umowa zawarta z członkiem rady nadzorczej wprost nie określa kwoty należności za wykonywane czynności, lub gdy członek rady nadzorczej jest jednocześnie pracownikiem płatnika, wówczas nie jest możliwe opodatkowanie jego wynagrodzenia zryczałtowanym podatkiem dochodowym, nawet gdy nie przekracza ono 200 zł.

W takiej sytuacji płatnik powinien od dochodu pobrać zaliczkę na podatek dochodowy według zasad określonych w art. 41 ust. 1 ustawy o PDOF. Zgodnie z tym przepisem, płatnicy są obowiązani pobierać zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 ww. ustawy oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne (o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) ww. ustawy), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, czyli 18%.

Zaliczkę obliczoną w sposób określony powyżej zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne. Kwotę pobranej zaliczki płatnik powinien przekazać do 20 dnia następnego miesiąca, a po zakończeniu roku podatkowego sporządzić PIT-4R oraz PIT-11.