Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na usługi budowlane

Jestem podatnikiem ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Czy przychody ze świadczenia usług spawalniczych (spawanie zbiorników) oraz usług remontowych (m.in. malowanie elewacji, położenie glazury, hydraulika) powinienem zaliczać do robót budowlanych objętych 5,5% stawką ryczałtu, czy do usług opodatkowanych stawką 8,5%?

Reguły opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 144, poz. 930 ze zm.).

W myśl jej przepisów, w stosunku do przychodów z działalności usługowej, co do zasady, ma zastosowanie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 1, 2, 4 i 5 oraz załącznika nr 2 do ustawy (art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).

Natomiast przychody z robót budowlanych są opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu (art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) powołanej ustawy).

Wymaga podkreślenia, że zgodnie z dyspozycją art. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, pod pojęciem działalności usługowej, o której mowa w ustawie - należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. nr 207, poz. 1293 ze zm.).

UWAGA! PKWiU z 2008 r. stosuje się do celów opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od 1 stycznia 2010 r. do 31 grudnia 2017 r. Wynika to z ww. rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie PKWiU oraz z rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie PKWiU (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676).

W PKWiU 2008 obiekty budowlane i roboty budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F (działy 41-43). Sekcja ta obejmuje:

• budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej,
   
• roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, które polegają na budowie (tzn. wznoszeniu obiektu budowlanego w określonym miejscu, odbudowie, rozbudowie i nadbudowie obiektu budowlanego),
   
• prace polegające na przebudowie, remoncie, rozbiórce lub montażu obiektu budowlanego, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług 2008 i 2015 dostępna jest w serwisie www.klasyfikacje.gofin.pl

Stosownie zaś do art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r. poz. 290 ze zm.), pod pojęciem:

• roboty budowlane - należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego,
   
• obiekt budowlany - należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych,
   
• budowla - należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury (m.in. drogi, linie kolejowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, zbiorniki, oczyszczalnie ścieków, stacje uzdatniania wody).

W sytuacji przedstawionej w pytaniu należy zauważyć, że zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU 2008, które określają zakres rzeczowy grupowań obejmujących usługi, przedmiotem klasyfikowania są czynności (będące końcowymi efektami działalności) o charakterze usługowym, świadczone przez podmioty gospodarcze (jednostki organizacyjne) na rzecz innych podmiotów gospodarczych (jednostek organizacyjnych) lub na rzecz ludności.

WAŻNE: Każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zaklasyfikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON.

Przykładowo, w PKWiU 2008 naprawy i konserwacje:

• metalowych wyrobów gotowych, maszyn i urządzeń zostały zaliczone do grupy 33.1,
   
• zaś bojlerów i kotłów domowego użytku do grupy 43.2.

Z kolei roboty instalacyjne i montażowe wykonywane na miejscu przeznaczenia generalnie są kwalifikowane w ramach działu 33 grupa 33.2. Od tej zasady przewidziano jednak pewne wyjątki. I tak, np. budowlane roboty instalacyjne i montażowe klasyfikuje się w dziale 43.

W konsekwencji wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, do jakiego grupowania PKWiU należy zaliczyć świadczone przez przedsiębiorcę usługi.

Jeżeli zatem wymienione w pytaniu usługi spawalnicze i remontowe, zgodnie z ich charakterem, wchodzą w zakres robót budowlanych specjalistycznych wskazanych w dziale 43 sekcji F PKWiU 2008, to przychody ze świadczenia tych usług powinny być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 5,5%. Taka sytuacja może mieć miejsce w przypadku, np.:

• usług spawalniczych związanych z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych lub klimatyzacyjnych (grupowanie 43.22 PKWiU),
   
• usług związanych wykładaniem posadzek, tapetowaniem i oblicowywaniem ścian (grupowanie 43.33 PKWiU),
   
• usług malarskich (grupowanie 43.34 PKWiU).

Natomiast, jeżeli konkretnej usługi wykonywanej przez przedsiębiorcę nie można zaliczyć do robót budowlanych, o których mowa w sekcji F PKWiU 2008, to wówczas należy zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 8,5%.

WAŻNE: W przypadku trudności w zaklasyfikowaniu wykonywanych usług do właściwego grupowania PKWiU przedsiębiorca może się zwrócić o wydanie opinii do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi.