Gazeta Podatkowa nr 64 (1209) z dnia 10.08.2015

Wydatki na eksploatację samochodu wykupionego z leasingu

Spółka z o.o. wykupiła samochód osobowy po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego. Ze względu na niską wartość początkową (poniżej 3.500 zł) nie wprowadziła go do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Czy wydatki ponoszone na eksploatację takiego pojazdu są kosztem uzyskania przychodów bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu?

Spółka nie musi prowadzić ewidencji przebiegu pojazdu dla przedmiotowego samochodu osobowego, by wydatki ponoszone na jego eksploatację zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

W przypadku gdy wartość początkowa wykupionego z leasingu samochodu nie przekracza 3.500 zł, wydatki na jego nabycie spółka mogła zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu w miesiącu oddania go do używania, albo wprowadzić go do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i amortyzować lub dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w miesiącu oddania go do używania, albo w miesiącu następnym.

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków z tytułu kosztów używania, dla potrzeb działalności gospodarczej, samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika - w części przekraczającej limit tzw. "kilometrówki" (czyli kwoty wynikającej z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu dla celów podatnika oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra). Koszty używania wymienionych samochodów ujmowane są w kosztach podatkowych do wysokości "kilometrówki" pod warunkiem, że podatnik prowadzi ewidencję przebiegu pojazdu. Wynika to z art. 16 ust. 1 pkt 51 i ust. 5 updop.

Powołane ograniczenie ma więc zastosowanie jedynie w odniesieniu do samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika. Natomiast nabyty samochód osobowy będący własnością spółki z o.o. stanowi składnik jej majątku i w konsekwencji art. 16 ust. 1 pkt 51 updop nie będzie mieć zastosowania.

Reasumując, niezależnie od tego, czy samochód osobowy o wartości początkowej nieprzekraczającej 3.500 zł, stanowiący składnik majątku spółki z o.o., zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, czy też nie, koszty związane z używaniem tego pojazdu mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych w pełnej wysokości.

Wyjaśnień udzieliła redakcja
Przeglądu Podatku Dochodowego