Najem długoterminowy leasingowanego auta a ograniczenia kosztów

Firma zawarła umowę leasingu operacyjnego nieelektrycznego samochodu osobowego, który następnie oddała do używania innemu podmiotowi na podstawie umowy najmu długoterminowego. Czy w tej sytuacji opłaty związane z leasingiem podlegają limitowaniu?

Oddanie w najem długoterminowy samochodu osobowego użytkowanego na podstawie umowy leasingu operacyjnego nie ma wpływu na ograniczenia w kosztach wydatków związanych z leasingowanym samochodem. Ograniczenia kosztowe w odniesieniu do takiego samochodu dotyczą opłat leasingowych, kosztów jego eksploatacji oraz ubezpieczenia.

Rozliczając w kosztach zarówno wstępną, jak i pozostałe raty leasingowe za samochód osobowy, przedsiębiorca powinien uwzględniać ograniczenia wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o pdof lub odpowiednio art. 16 ust. 1 pkt 49a ustawy o pdop (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.). Z przepisów tych wynika, że nie stanowią kosztów podatkowych dotyczące samochodu osobowego opłaty wynikające m.in. z umowy leasingu, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego niebędącego elektrycznym, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy. Ten ustawowy limit kosztowy ma zastosowanie do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego (art. 23 ust. 5c ustawy o pdof i art. 16 ust. 5c ustawy o pdop). W limicie 150.000 zł uwzględniany jest również VAT, który zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego, oraz naliczony podatek od towarów i usług, w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług (art. 23 ust. 5a ustawy o pdof i art. 16 ust. 5a ustawy o pdop).

Gdy samochody osobowe użytkowane w ramach umowy leasingu operacyjnego wykorzystywane są do tzw. celów mieszanych, czyli zarówno służbowych, jak i innych, to wydatki związane z ich używaniem podlegają ujęciu w firmowych kosztach podatkowych tylko w 75% ich wartości. 100% takich wydatków może obciążać koszty firmowe jedynie wówczas, gdy samochód osobowy jest wykorzystywany wyłącznie w wykonywaniu działalności gospodarczej (art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o pdof i odpowiednio art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o pdop).

Również część wydatków związanych z ubezpieczaniem samochodów osobowych w leasingu operacyjnym podlega w kosztach podatkowych limitowaniu w ramach limitu odrębnego od pozostałych limitów kosztowych dla osobówek. Limit kwotowy odnoszący się do wartości samochodu przyjętej dla celów obliczenia składki z tytułu ubezpieczenia auta nieelektrycznego, jaką podatnik może zaliczyć do kosztów podatkowych, wyznacza kwota 150.000 zł wynikająca odpowiednio z art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o pdof i art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o pdop. Ograniczenia te dotyczą jednak wyłącznie tych składek ubezpieczeniowych, które kalkulowane są w oparciu o wartość samochodu, czyli głównie AC i GAP.