Rozliczenie opłaty wstępnej w leasingu samochodu osobowego

Przedsiębiorca (osoba fizyczna) postanowił zawrzeć umowę leasingu operacyjnego nieelektrycznego samochodu osobowego o wartości przekraczającej 150.000 zł. Czy ten limit ma zastosowanie do rozliczania w kosztach wstępnej opłaty leasingowej, czy też obciąża ona koszty w pełnej poniesionej wysokości? (pytanie z dyskusji na www.forum.gofin.pl nr 1331345)

Z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o pdof (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.) wynika, że z kosztów podatkowych wyłączone zostały opłaty dotyczące m.in. nieelektrycznego samochodu osobowego wynikające umowy leasingu, w wysokości przekraczającej ich część, ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem umowy. W limicie tym mieści się także nieodliczony podatek VAT. Natomiast w art. 23 ust. 5c ustawy o pdof ustawodawca wskazał, że w odniesieniu do samochodu osobowego oddanego do używania na podstawie umowy leasingu ograniczenie, o którym mowa w analizowanych uregulowaniach, ma zastosowanie do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego. Tym samym o tym, jaka część raty leasingowej stanowi koszt firmowy, decydują postanowienia umowy leasingowej. W efekcie wstępna opłata (rata, czynsz) leasingowa objęta jest limitowaniem w ramach 150.000 zł (przykład).

Przykład

Przedsiębiorca będący osobą fizyczną zawarł na 5 lat umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego, którego wartość netto wynosi 180.000 zł, a wartość brutto - 221.400 zł (180.000 zł netto plus 41.400 zł VAT). Przedsiębiorcy przysługuje prawo do odliczenia 50% VAT z rat leasingowych, ponieważ samochód będzie używany do celów mieszanych. Całkowita wartość rat leasingowych to 233.700 zł brutto - w celu uproszczenia przyjmujemy, że całkowita wartość rat leasingowych stanowi spłatę wartości samochodu osobowego. Podatnik uiścił czynsz inicjalny (opłatę wstępną) w wysokości 43.050 zł brutto. Pozostałe raty leasingowe w wysokości 190.650 zł brutto przedsiębiorca będzie opłacał w równej miesięcznej wysokości wynoszącej 3.177,50 zł brutto przez cały okres trwania umowy leasingu.

Kwota 150.000 zł stanowi 74,74% kwoty wynoszącej 200.700 zł (tj. sumy wartości netto samochodu - 180.000 zł + nieodliczonego VAT, czyli 50% z 41.400 zł). W efekcie kosztem podatkowym przedsiębiorcy będzie 74,74% kwoty netto wstępnej opłaty leasingowej oraz nieodliczony VAT z tego tytułu, czyli 29.167,29 zł (tj. 35.000 zł kwota netto + 50% z 8.050 zł, czyli nieodliczony VAT).

Z kolei pozostałe raty leasingowe będą stanowiły koszt uzyskania przychodów w kwocie 2.152,83 zł (2.880,42 zł × 74,74%).