podatek dochodowy, rozliczenia podatkowe, przychody podatkowe, koszty podatkowe
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Przegląd Podatku Dochodowego nr 4 (340) z dnia 20.02.2013

Leasing - korzystniejsze zasady podatkowego rozliczania

Zmiany w zasadach opodatkowania stron umów leasingu, które weszły w życie 1 stycznia 2013 r., przyniosły korzystne rozwiązania zarówno dla leasingodawcy, jak i dla leasingobiorcy. Niestety, dogodniejsze dla podatników rozwiązania prawne mają zastosowanie tylko do tych umów leasingu, które zostały zawarte po dniu 1 stycznia 2013 r.


Skrócony minimalny czas trwania leasingu nieruchomości

W stanie prawnym obowiązującym do końca ubiegłego roku, najkrótszy dopuszczalny okres, na który mogła być - ze względu na przepisy podatkowe - zawarta umowa leasingu nieruchomości, wynosił 10 lat.

Po nowelizacji art. 23b ust. 1 pkt 1 updof oraz art. 17b ust. 1 pkt 1 updop, okres ten został skrócony do 5 lat.

To niewątpliwe ułatwienie nie tylko dla korzystających, ale przede wszystkim dla leasingodawców, którzy do tej pory mieli trudności z oszacowaniem długoterminowego ryzyka związanego z finansowaniem zakupu nieruchomości.


Użytkowanie wieczyste jako możliwy przedmiot umowy leasingu

Do dnia 31 grudnia 2012 r. przepisy obydwu ustaw o podatku dochodowym dopuszczały jako przedmiot leasingu podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty, które choć należą do kategorii środków trwałych, to nie podlegają amortyzacji.

Od dnia 1 stycznia 2013 r. do tego zamkniętego katalogu przedmiotów leasingu dołączyło prawo wieczystego użytkowania gruntu.

Zmiana ta uprości sytuację prawną korzystającego i finansującego, gdy umowa leasingu dotyczy budynku położonego na gruncie będącym przedmiotem użytkowania wieczystego.

W poprzednim stanie prawnym, strony kontraktu leasingowego "radziły sobie" w ten sposób, że oprócz umowy leasingowej budynku zawierały także umowę dzierżawy prawa wieczystego użytkowania gruntu.

Ustawodawca postanowił, że leasing wieczystego użytkowania gruntu będzie miał identyczne skutki podatkowe jak leasing gruntu (art. 23i updof oraz art. 17i updop). Kosztem uzyskania przychodów u korzystającego i odpowiednio przychodem u leasingobiorcy jest tylko odsetkowa część opłat leasingowych. Oznacza to, że część opłat stanowiąca spłatę kapitału nie stanowi kosztu uzyskania przychodu u korzystającego i odpowiednio przychodu u leasingodawcy.

Należy zauważyć, że umowa leasingu prawa wieczystego użytkowania gruntu, tak samo jak umowa leasingu gruntu, może być zawarta tylko w formie leasingu finansowego.


Cesja praw i obowiązków z umowy leasingu według jasnych kryteriów

Szczególnie korzystna dla podatników zmiana wprowadzona ustawą deregulacyjną polega na określeniu, w jakich okolicznościach - pomimo dokonanej cesji praw i obowiązków z umowy leasingu - umowa ta może być nadal rozliczana podatkowo w ramach podstawowego okresu obowiązywania. Dotychczas brakowało jednoznacznych rozstrzygnięć w tej materii, co prowokowało spory podatników z fiskusem.

Na podstawie nowego brzmienia art. 23a pkt 2 updof oraz art. 17a pkt 2 updop, w przypadku zmiany strony lub stron umowy leasingu, podstawowy okres umowy uważa się za zachowany, jeżeli inne postanowienia umowy nie uległy zmianie.

W praktyce obrotu gospodarczego zdarza się, że w trakcie trwania umowy leasingu dochodzi do zmiany podmiotu korzystającego. Co do zasady, czynność ta odbywa się na podstawie art. 509 Kodeksu cywilnego dotyczącego przeniesienia wierzytelności na osobę trzecią z uwzględnieniem postanowień konkretnego kontraktu leasingowego. W sensie cywilnoprawnym, cesjonariusz (osoba, która wstąpiła w miejsce dotychczasowego korzystającego) nabywa związane z tą umową prawa oraz przejmuje obowiązki.

Na gruncie podatkowym taka zamiana była do tej pory ryzykowna dla cesjonariusza, gdyż organy podatkowe najczęściej nie respektowały tego następstwa (kontynuacji). Uznawały, że osoba wstępująca w miejsce dotychczasowego korzystającego w istocie zawiera z leasingodawcą nową umowę, która - dla zachowania możliwości podatkowego rozliczania związanych z nią opłat i równoczesnego korzystania z pewnych przywilejów - powinna spełniać warunki określone w art. 23b ust. 1 updof (odpowiednio art. 17b ust. 1 updop), w tym także ten dotyczący minimalnego okresu obowiązywania umowy.

Tymczasem, w wielu przypadkach warunek ten nie mógł być dochowany, gdyż cesja następowała zbyt późno.

Obecnie podatnicy będą mieć pewność, że o ile przy przelewie praw i obowiązków z umowy leasingu nie zostaną zmienione inne postanowienia tego kontraktu, to skrócony podstawowy okres obowiązywania umowy nie będzie już przeszkodą w podatkowym rozliczeniu kosztów związanych z umową leasingu. Korzystający, który w drodze cesji stał się stroną umowy leasingu operacyjnego, ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów całość raty leasingowej. Ponadto ma możliwość wykupienia przedmiotu leasingu po cenie wykupu przewidzianej w umowie leasingu bez deklarowania przychodu z częściowo odpłatnego nabycia rzeczy.


Suma opłat w ponownej umowie leasingu powinna odpowiadać wartości rynkowej przedmiotu leasingu

Do końca 2012 r. ze względów podatkowych suma ustalonych przez strony opłat leasingowych powinna była odpowiadać co najmniej wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. Zawierając zatem kolejną umowę leasingu tego samego przedmiotu, strony były zmuszone ustalać sumę opłat w odniesieniu do historycznej wartości początkowej, co czyniło ten kontrakt nieopłacalnym.

W aktualnym stanie prawnym w przypadku ponownego leasingu, suma ustalonych w umowie opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, powinna odpowiadać co najmniej wartości rynkowej przedmiotu leasingu, ustalonej na dzień zawarcia nowego kontraktu leasingowego (art. 23b ust. 1 pkt 3 i art. 23f ust. 1 pkt 2 updof oraz art. 17b ust. 1 pkt 3 i art. 17f ust. 1 pkt 2 updop). Nie ma przy tym znaczenia czy umowa zawierana jest z poprzednim korzystającym, czy z nowym podmiotem.

Wprowadzenie regulacji dotyczących ponownego leasingu tego samego środka trwałego wymagało wprowadzenia zmian w zakresie zasad ustalania przychodów leasingodawcy. Tak więc w leasingu finansowym do przychodów leasingodawcy zaliczane są opłaty otrzymane we wszystkich umowach leasingu dotyczących tego samego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, w części przewyższającej spłatę wartości początkowej określanej dla celów amortyzacji (art. 23f ust. 3 updof oraz art. 17f ust. 3 updop).

www.PodatekDochodowy.pl - Leasing:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.LeasingFinansowy.pl » www.LeasingOperacyjny.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
31
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.