Ewidencja kosztów wymiany opon w księdze podatkowej

Prowadzę księgę podatkową. W kwietniu 2015 r. zakupiłem opony letnie do samochodu osobowego stanowiącego środek trwały. Poprzednie opony zniszczyły się. Ponieważ nie prowadzę szczegółowej ewidencji przebiegu pojazdu dla celów VAT, mogę odliczyć od tego zakupu 50% VAT naliczonego. Czy o wartość opon łącznie z nieodliczonym VAT mam zwiększyć wartość początkową tego pojazdu?

NIE. Wydatek na zakup opon w samochodzie stanowiącym środek trwały, wraz z kwotą niepodlegającego odliczeniu VAT, należy odnieść bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.

Wymiany opon w samochodzie, który stanowi środek trwały podatnika, nie można utożsamiać z ulepszeniem tego pojazdu. Wymiana opon nie spełnia definicji ulepszenia środka trwałego, określonej w art. 22g ust. 17 ustawy o pdof. Nie jest to bowiem czynność polegająca na przebudowie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji, czy też modernizacji samochodu. W związku z tym wydatki poniesione na zakup nowych opon letnich do tego pojazdu należy odnieść bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.

W pytaniu wskazano, że podatnik od zakupionych opon może odliczyć tylko 50% VAT naliczonego. Pozostałą część tego podatku będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Wprawdzie podatek VAT generalnie nie podlega uwzględnieniu w kosztach podatkowych, jednak jest on kosztem uzyskania przychodu w tej części, w której zgodnie z przepisami ustawy o VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy VAT - jeżeli naliczony VAT nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej (art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy o pdof).

Oznacza to, że podatnik ujmie w księdze podatkowej wydatek poniesiony na zakup opon letnich do samochodu osobowego w wartości netto wraz z niepodlegającym odliczeniu VAT w wysokości 50% tego podatku. Wpisu dokona pod datą wystawienia faktury w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki".

Przykład

Podatnik zakupił w kwietniu 2015 r. opony letnie do samochodu osobowego, stanowiącego środek trwały. Z faktury zakupu wystawionej 10 kwietnia br. wynikało, że wartość netto opon to 1.040 zł, a VAT naliczony 239,20 zł.

Z uwagi na to, że podatnik nie prowadzi dla celów VAT szczegółowej ewidencji przebiegu pojazdu, z faktury tej odliczył 50% VAT naliczonego, tj. 119,60 zł. W związku z tym do kosztów uzyskania przychodów zaliczył kwotę 1.159,60 zł, tj. 1.040 zł + 119,60 zł.

W księdze podatkowej za kwiecień 2015 r. podatnik wpisał w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki" kwotę 1.159,60 zł - pod datą wystawienia faktury, tj. 10 kwietnia br.