Przegląd Podatku Dochodowego nr 21 (501) z dnia 1.11.2019

Ujęcie po stronie kosztów podatkowych opłaty recyklingowej pobranej w 2019 r.

Spółka z o.o. prowadzi działalność handlową. W 2019 r. zobowiązana jest pobierać opłatę recyklingową od nabywającego torbę na zakupy z tworzywa sztucznego. Ponieważ odprowadzenie takich opłat następuje w roku następnym, ma wątpliwość, czy są to koszty podatkowe 2019 r., czy 2020 r.?

Na mocy art. 40a ust. 1 ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 542 ze zm.), przedsiębiorca prowadzący jednostkę handlu detalicznego lub hurtowego, w której są oferowane lekkie torby na zakupy z tworzywa sztucznego przeznaczone do pakowania produktów oferowanych w tej jednostce, jest obowiązany pobrać opłatę recyklingową od nabywającego taką torbę.

Pobrana opłata recyklingowa jest wnoszona na odrębny rachunek bankowy prowadzony przez marszałka województwa do dnia 15 marca roku następującego po roku kalendarzowym, w którym została pobrana. Tak stanowi art. 40c ustawy o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi.

Dodajmy, że od 1 stycznia 2020 r. powołany przepis ulegnie zmianie. Z jego brzmienia obowiązującego od 1 stycznia 2020 r. wynika, że pobraną opłatę recyklingową będzie się wnosić na odrębny rachunek bankowy prowadzony przez marszałka województwa w terminie do 15 dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym została pobrana. Przy czym do opłaty recyklingowej pobranej w 2019 r. należy stosować ten przepis w brzmieniu obowiązującym do końca 2019 r. Zatem opłatę recyklingową pobraną w 2019 r. trzeba wnieść na odrębny rachunek bankowy prowadzony przez marszałka województwa do dnia 15 marca 2020 r.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 11 updop, opłata recyklingowa stanowi przychód z działalności gospodarczej. Za moment powstania tego przychodu należy przyjąć dzień otrzymania takiej opłaty (art. 12 ust. 3e updop). Natomiast kosztem uzyskania przychodów staje się ona w momencie wpłaty na odrębny rachunek bankowy prowadzony przez marszałka województwa (art. 15 ust. 1aa updop).