Usługi księgowe a ograniczenia w kosztach podatkowych

W sytuacji gdy w ramach wykonywanych na rzecz spółki czynności usługodawca będzie świadczył wyłącznie usługi księgowe lub ich elementy, to z uwagi na fakt, że tego rodzaju usługi nie zostały wymienione w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o pdop, nie będą one podlegały wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów. Tak rozstrzygnął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 20 lutego 2018 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.2.2018.1.AW.

Księgi spółki są prowadzone przez podmiot zewnętrzny na podstawie umowy o świadczenie usług rachunkowo-księgowych, w tym przez podmiot powiązany w rozumieniu art. 11 ustawy o pdop. Świadczenia uzyskiwane przez spółkę w oparciu o tę umowę obejmują typowe usługi księgowe, w tym m.in. usługi dotyczące prowadzenia ksiąg rachunkowych, obsługi należności i zobowiązań, sporządzania zestawień wyników i bilansu, sporządzanie deklaracji podatkowych, sprawozdawczości statystycznej i sprawozdawczości NBP, a także sporządzania listy płac.

W roku podatkowym rozpoczynającym się po 31 grudnia 2017 r. spółka planowała nabywać takie usługi od usługodawcy oraz innych podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11 ustawy o pdop, z siedzibą w Polsce.

W zaprezentowanej sytuacji spółka miała wątpliwości, czy do usług nabywanych przez nią od wskazanych podmiotów będzie miał zastosowanie art. 15e ust. 1 ustawy o pdop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. O rozstrzygnięcie tej kwestii wystąpiła do organu podatkowego.

Organ podatkowy w wydanej interpretacji wskazał, iż z przywołanego przez spółkę przepisu wynika, że podatnicy są obowiązani wyłączyć z kosztów podatkowych koszty usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze. Dotyczy to tego rodzaju usług poniesionych bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych, o których mowa w art. 11 tej ustawy, lub podmiotów mających miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 9a ust. 6 ustawy o pdop. Wyłączenie z kosztów dotyczy tej części, w jakiej koszty te łącznie w roku podatkowym przekraczają 5% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów pomniejszonych o przychody z tytułu odsetek nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-16m ustawy o pdop, i odsetek.

Interpretując ten przepis organ podatkowy stwierdził, że jego zakresem objęte są te podmioty, które są podmiotami powiązanymi oraz świadczą usługi wymienione w tym przepisie. Podkreślił jednocześnie, że oba te warunki muszą być spełnione łącznie.

W opinii organu podatkowego rodzaje usług wymienionych w omawianym przepisie nie obejmują usług księgowych opisanych we wniosku spółki. Organ podatkowy nie miał wątpliwości, że tego rodzaju usługi nie są podobne do usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze. To z kolei powoduje, że nie podlegają one wyłączeniu z kosztów podatkowych bez względu na to, że spółka nabywa je od podmiotów powiązanych.