Zakup roweru elektrycznego w kosztach podatkowych

Zamierzam do mojej firmy (podatek liniowy, czynny podatnik VAT) kupić rower elektryczny, którym będę przez większą część roku dojeżdżał do biura oraz do klientów na terenie miasta, w którym mieszkam i prowadzę firmę. Chcę go w działalności użytkować sezonowo przez kilka lat. Wartość netto roweru wyniesie około 13.000 zł. Czy będzie ona dla mnie kosztem podatkowym?

Wydatek na zakup roweru elektrycznego służący przedsiębiorcy jako firmowy środek transportu może obciążać koszty podatkowe w jego działalności, co potwierdza fiskus w wydawanych interpretacjach (por. interpretację indywidualną Dyrektora KIS z dnia 16 lutego 2021 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.898.2020.1.AA). Trzeba jednak pamiętać, że przedsiębiorca powinien być w stanie udowodnić istnienie związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a prowadzoną działalnością gospodarczą.

Ponieważ wartość roweru przekracza 10.000 zł, to Czytelnik powinien uznać go za środek trwały. Natomiast koszty podatkowe może obciążyć jego wartością, amortyzując go w czasie na zasadach ogólnych, czyli z zastosowaniem metody liniowej, albo amortyzując jednorazowo - jeżeli jest podmiotem uprawnionym do tej preferencji - w ramach limitu 50.000 euro.

Czytelnik, wprowadzając rower wskazany w pytaniu do firmy, zobowiązany będzie do ujęcia go w ewidencji środków trwałych.

Uprawniony przedsiębiorca, czyli będący tzw. małym podatnikiem lub podatnikiem rozpoczynającym prowadzenie działalności gospodarczej, dokonuje jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w ramach limitu 50.000 euro, uregulowanego w art. 22k ust. 7-13 ustawy o pdof (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), nie wcześniej niż w miesiącu, w którym dany środek trwały został wprowadzony do ewidencji. Natomiast w przypadku amortyzacji w czasie wydatek na zakup składnika o wartości powyżej 10.000 zł jest kosztem poprzez dokonywane systematycznie, zgodnie z art. 22h-22m ustawy o pdof, odpisy amortyzacyjne.

Jeśli dodatkowo środek trwały jest wykorzystywany - tak jak w sytuacji opisanej w pytaniu - sezonowo, jego amortyzacji dokonuje się wówczas zgodnie z art. 22h ust. 1 pkt 3 ustawy o pdof. W oparciu o ten przepis odpisy amortyzacyjne od takiego składnika przeprowadza się tylko w okresie jego faktycznego wykorzystania. Jednocześnie ustawodawca umożliwił podatnikowi wybór jednego z dwóch sposobów wyliczania miesięcznego odpisu amortyzacyjnego (przykład).

Przykład

Przedsiębiorca zakupił w lipcu 2021 r.* rower elektryczny do używania na kilka lat o wartości netto 13.000 zł. Będzie on wykorzystywany w jego firmie przez 9 miesięcy w roku (od marca do listopada). Roczna stawka amortyzacyjna z Wykazu wynosi 18% (KŚT 790 - pozostałe środki transportu). Miesięczna i roczna amortyzacja roweru będzie następująca:

Wariant I

-	roczna kwota odpisów amortyzacyjnych:
	(13.000 zł × 18%)	2.340 zł,
-	ilość miesięcy w sezonie:	9,
-	miesięczny odpis amortyzacyjny:
	(2.340 zł : 9 m-cy)	260 zł,
-	dokonany roczny odpis amortyzacyjny:
	(260 zł × 9 m-cy)	2.340 zł.

Wariant II

-	roczna kwota odpisów amortyzacyjnych:
	(13.000 zł × 18%)	2.340 zł,
-	miesięczny odpis amortyzacyjny:
	(2.340 zł : 12 m-cy)	195 zł,
-	dokonany roczny odpis amortyzacyjny:
	(195 zł × 9 m-cy)	1.755 zł.