Hipotetyczne odsetki od zysku z lat ubiegłych

Walne zgromadzenie wspólników spółki z o.o. przeznaczyło w czerwcu 2024 r. zysk z 2022 r. oraz zysk z 2023 r. na kapitał zapasowy. Czy hipotetyczne odsetki od tych kwot (przekazanych na kapitał zapasowy) spółka ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Spółka ma prawo kwotę hipotetycznych odsetek zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Szczegóły w dalszej części odpowiedzi.

Zagadnienie hipotetycznych odsetek ustalanych na potrzeby podatku dochodowego normuje art. 15cb updop. Ustawodawca przewidział w nim, że w spółce za koszt uzyskania przychodów uznaje się również kwotę odpowiadającą iloczynowi stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego obowiązującej w ostatnim dniu roboczym roku poprzedzającego rok podatkowy powiększonej o 1 punkt procentowy oraz kwoty:

1) dopłaty wniesionej do spółki w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach lub

2) zysku przekazanego na kapitał rezerwowy lub zapasowy spółki.

Koszt taki przysługuje w roku wniesienia dopłaty lub podwyższenia kapitału rezerwowego lub zapasowego oraz w kolejnych dwóch bezpośrednio po sobie następujących latach podatkowych (art. 15cb ust. 2 updop).

Łączna kwota kosztów uzyskania przychodów odliczona w roku podatkowym z wymienionych tytułów nie może przekroczyć kwoty 250.000 zł (art. 15cb ust. 3 updop).

Jest to maksymalna kwota, jaka może być odniesiona do kosztów podatkowych w danym roku, niezależnie od tego, że np. kapitał zapasowy był w 2024 r. zasilony zyskiem wypracowanym w kilku poprzednich latach, np. zyskiem uzyskanym w 2022 r. oraz 2023 r.

Spółka nie może jednak skorzystać z omawianej preferencji, jeśli dopłatę lub zysk przeznaczy na pokrycie straty bilansowej (art. 15cb ust. 4 updop).

Poza tym prawo do hipotetycznych odsetek w kosztach podatkowych przysługuje, jeśli zwrot dopłaty lub podział i wypłata zysku nastąpi nie wcześniej niż po upływie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym ta dopłata została wniesiona do spółki albo została podjęta uchwała o zatrzymaniu zysku w spółce (art. 15cb ust. 5 updop).

Przykład

Spółka z o.o. w czerwcu 2024 r. podwyższyła kapitał zapasowy o kwotę 1.634.000 zł, na którą złożyła się kwota zysku wypracowanego w:

2022 r. w wysokości 1.472.000 zł,
2023 r. w wysokości 162.000 zł.

Rok podatkowy spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Do obliczenia hipotetycznych odsetek od tej kwoty zastosowała stopę referencyjną NBP obowiązującą na koniec 2023 r., która wynosiła 5,75%, powiększając ją o 1 punkt procentowy. Według tego wskaźnika ustaliła wysokość hipotetycznych odsetek. Wyniosły one 110.295 zł (1.634.000 zł x 6,75%). Kwotę tych odsetek zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów.

Spółka również w 2025 r. i 2026 r. będzie mogła kontynuować naliczanie hipotetycznych odsetek od kwoty 1.634.000 zł i zaliczać je w poszczególnych latach do kosztów uzyskania przychodów w kwocie nie wyższej niż 250.000 zł w każdym z tych lat podatkowych. Przy czym do ustalenia wysokości tych odsetek w poszczególnych latach będzie uwzględniać stopę referencyjną NBP, jaka będzie obowiązywać odpowiednio na 31 grudnia 2024 r. oraz na 31 grudnia 2025 r.