A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 28 (819) z dnia 1.10.2013

Korekta amortyzacji środka trwałego nabytego na raty

Zakupiliśmy środek trwały, za który płatność została rozłożona przez sprzedającego na raty. W jaki sposób ustalać amortyzację dla celów podatkowych - procentowo w stosunku do zapłaconej wartości, czy też dopiero po całkowitej spłacie zobowiązania?

Odpis amortyzacyjny od wartości początkowej środka trwałego zakupionego na raty podlega korekcie, o ile w terminie 90 dni od zaliczenia odpisu do kosztów uzyskania przychodów wartość amortyzacji przewyższa kwotę zapłaconego zobowiązania z tytułu nabycia takiego środka trwałego. Jeżeli natomiast zapłacona na ten moment kwota zobowiązania jest wyższa od kwoty amortyzacji, to korekty takiej nie dokonuje się.

W przypadku nabycia środków trwałych m.in. na raty, czyli z odroczonym terminem płatności, zastosowanie mają wprowadzone z dniem 1 stycznia 2013 r. do ustaw podatkowych tzw. przepisy zapobiegające zatorom płatniczym zawarte w art. 15b ustawy o PDOP lub art. 24d ustawy o PDOF.

Jak wynika z ich treści, korekty kosztów uzyskania przychodów należy dokonać, jeżeli do dnia upływu terminów, tj. 30 dni od terminu płatności i 90 dni od dnia zaliczenia wydatku do kosztów podatkowych, nie uregulowano kwoty zobowiązania wynikającego z dokumentów dotyczących tych kosztów.

Sposób korekty amortyzacji przedstawia pismo Zastępcy Dyrektora Departamentu Podatków Dochodowych z 20 maja 2013 r., nr DD6/033/93/MNX/13/RD-47905/13, skierowane do Biura Krajowej Informacji Podatkowej i opublikowane w Biuletynie Skarbowym Ministerstwa Finansów nr 3 z br. (pisaliśmy o tym w Biuletynie Informacyjnym nr 20 z 10 lipca br.).

Zdaniem Ministerstwa Finansów, jeżeli do dnia upływu 30 dni od terminu płatności i 90 dni od dnia zaliczenia wydatku do kosztów, zaliczona do kosztów część zobowiązania znajduje pokrycie w płatnościach, to nie powinno mieć miejsca zmniejszenie kosztów.

Zatem, w omawianym przypadku, korekcie kosztów będą podlegały jedynie odpisy amortyzacyjne w części, w jakiej ich suma przewyższa łączną kwotę dokonanych płatności.

Przykład

Podatnik zakupił 5 sierpnia br. środek trwały o wartości 74.400 zł (pomijamy VAT). W dniu zakupu środka trwałego wpłacono 2.400 zł, a pozostałą kwotę rozłożono na 36 miesięcznych rat - po 2.000 zł każda.

Począwszy od września br. rozpoczęto jego amortyzację stawką z Wykazu równą 20%. Odpis miesięczny wyniósł: 1.240 zł (74.400 zł x 20% : 12 miesięcy).

Pomimo tego, że jednostka nie uiściła raty za wrzesień w kwocie 2.000 zł, w terminie 90 dni od daty zaliczenia odpisu do kosztów, nie wystąpi konieczność korekty odpisów amortyzacyjnych. Przyjmuje się bowiem, że w części zaliczonej do kosztów (1.240 zł) zapłata została zrealizowana pierwszą wpłatą równą 2.400 zł.

Dopiero nieuiszczenie raty w terminie 90 dni od daty zaliczenia do kosztów drugiego odpisu amortyzacyjnego (tj. odpisu za październik) spowoduje konieczności wyłączenia z kosztów podatkowych części odpisu amortyzacyjnego za październik w kwocie równej 80 zł, co wynika z wyliczenia:

Odpisy amortyzacyjne za wrzesień i październik br.: 2.480 zł (2 x 1.240 zł)

- dokonane płatności 2.400 zł (pierwsza wpłata) = różnica 80 zł.

Późniejsze dokonanie zapłaty spowoduje możliwość zaliczenia do kosztów wyłączonej kwoty amortyzacji (tu: 80 zł).