podatek dochodowy, rozliczenia podatkowe, przychody podatkowe, koszty podatkowe
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 29 (784) z dnia 10.10.2012

Czy kara umowna za odstąpienie od umowy może być kosztem podatkowym?

Spółka miała zorganizować szkolenie dla klientów, jednak nie zebrała wystarczającej liczby chętnych. Z tego względu odwołała rezerwację na obsługę techniczną wynajmowanej sali, co skutkowało koniecznością zapłaty kary umownej za odstąpienie od umowy. Czy karę tę spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów (zorganizowanie szkolenia nie przyniosłoby zysku, lecz stratę)?

W omawianej sytuacji kara umowna może zostać zaliczona do kosztów podatkowych - o ile jej zapłata jest dla spółki korzystniejsza od przeprowadzenia szkolenia przynoszącego stratę.

Z kosztów uzyskania przychodów zostały wyłączone kary umowne (i odszkodowania) z tytułu:

  • wad dostarczonych towarów,
     
  • wad wykonanych robót i usług,
     
  • zwłoki w dostarczaniu towaru wolnego od wad,
     
  • zwłoki w usunięciu wad towarów,
     
  • zwłoki w usunięciu wad wykonanych robót i usług.

Wynika to wprost z art. 16 ust. 1 pkt 22 ustawy o PDOP.

Kara umowna z tytułu odstąpienia od umowy nie mieści się w powyższym katalogu, co nie przesądza jednak o ujęciu jej w kosztach podatkowych. Kary umowne inne, niż wymienione w powyższym przepisie, podlegają bowiem zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych, tj. pod warunkiem, że zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Muszą one być również wynikiem racjonalnego działania podatnika, a nie jego niedbalstwa, braku dochowania staranności z jego strony. Oznacza to, że ustalenie, czy kara umowna za odstąpienie od umowy może być kosztem uzyskania przychodów bądź nie, wymaga w każdym przypadku indywidualnej analizy.

Zwróćmy uwagę na wyrok NSA z 19 czerwca 2012 r., sygn. akt II FSK 2486/10, którego przedmiotem było ujęcie w kosztach podatkowych kary umownej z tytułu wcześniejszego rozwiązania umowy najmu. W wyroku tym NSA stwierdził:

"(...) Istotne jest, aby oceniając dany wydatek pod kątem kosztu podatkowego uwzględniać również logiczny ciąg zdarzeń wywołujących określone działania podatnika, tj. zawarcie umowy, zmianę uwarunkowań gospodarczych, przyczyny zawarcia porozumienia o wcześniejszym odstąpieniu od umowy, skutkujące zapłatą kary umownej, konsekwencje finansowe takiej decyzji i ich wpływu na osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródeł przychodów, a także dynamikę procesów i zjawisk gospodarczych, w ramach których dochodzi do zmiany pierwotnie podejmowanych decyzji, a która to zmiana związana jest z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. (...)"

W związku z powyższym sąd wskazał, że ponieważ rozwiązanie umowy najmu i zapłata kary umownej były korzystniejsze dla podatnika niż dalsze wynajmowanie nieruchomości (która nie byłaby wykorzystywana w działalności) i zapłata czynszu, to karę tę podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Osiągnął on bowiem większy dochód, niż dochód, który osiągnąłby w przypadku, gdyby nadal wynajmował nieruchomość.

Naszym zdaniem, powyższą argumentację należy zastosować również w sytuacji, o której mowa w pytaniu. Jeśli odstąpienie od umowy obsługi technicznej wynajmowanej sali było dla spółki korzystniejsze niż zorganizowanie szkolenia, które wygenerowałoby stratę, to działanie to należy uznać za racjonalne i ekonomicznie uzasadnione. W takim przypadku kara umowna z tytułu odstąpienia od ww. umowy może zostać przez spółkę ujęta w kosztach podatkowych.

Również organy podatkowe nie negują możliwości ujmowania w kosztach uzyskania przychodów kar umownych z tytułu odstąpienia od umowy. Niektóre uważają jednak, że zapłata kary umownej, mająca na celu wyłącznie zminimalizowanie straty z tytułu zawartej umowy, nie jest działaniem nakierowanym na osiągnięcie przychodu czy zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, wobec czego nie podlega ujęciu w kosztach podatkowych.

Wspomnijmy, że na potrzeby ustawy o rachunkowości kary umowne ujmowane są w kosztach pozostałej działalności operacyjnej (konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne" - po stronie Wn), co wprost wynika z art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. g) ustawy o rachunkowości.

www.PodatekDochodowy.pl - Koszty podatkowe:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradyPodatkowe.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
31
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.