podatek dochodowy, rozliczenia podatkowe, przychody podatkowe, koszty podatkowe
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Przegląd Podatku Dochodowego nr 23 (311) z dnia 1.12.2011

Koszty pracownicze stosowane w trakcie roku nie zawsze są ostateczne - pytania i odpowiedzi

Płatnik (pracodawca) uwzględnia koszty uzyskania przychodów, gdy w danym miesiącu pracownik uzyska przychód ze stosunku pracy.

W przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody ze stosunku pracy, koszty uzyskania przychodów stosowane przez płatnika wynoszą 111,25 zł miesięcznie. Koszty te za rok podatkowy nie mogą przekroczyć 1.335 zł, gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku pracy lub 2.002,05 zł, gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku pracy.

Jeżeli miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę, płatnik może zastosować miesięczne koszty uzyskania przychodów w kwocie 139,06 zł. Warunkiem stosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodów jest złożenie przez pracownika stosownego oświadczenia. Koszty te za rok podatkowy nie mogą przekroczyć 1.668,72 zł, gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku pracy lub 2.502,56 zł, gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku pracy.

Zwróć uwagę!

Zakład pracy ujmuje w informacji PIT-11 koszty uzyskania przychodów w wysokości faktycznie uwzględnionej przy poborze zaliczek na podatek. Przy czym koszty uzyskania przychodów zastosowane w trakcie roku przez płatników nie zawsze będą odpowiadały kosztom zastosowanym w rozliczeniu rocznym sporządzanym przez płatnika lub przez podatnika. Przykłady znajdziemy w prezentowanych pytaniach i odpowiedziach.

1) Pracownik w listopadzie 2011 r. nie przepracował pełnego miesiąca, w związku z czym otrzymał wynagrodzenie w kwocie 107 zł. W jakiej wysokości koszty uzyskania przychodów należy uwzględnić przy obliczaniu zaliczki na podatek za ten miesiąc?

Przy ustalaniu zaliczki na podatek koszty należy ograniczyć do wysokości uzyskanego przychodu.

Każda wypłata wynikająca ze stosunku pracy zobowiązuje do stosowania kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy wynagrodzenie ze stosunku pracy za dany miesiąc jest niższe niż przysługujące za ten miesiąc koszty uzyskania przychodów. Wówczas przy obliczaniu zaliczki na podatek koszty uzyskania przychodów uwzględnia się tylko do wysokości przychodu ze stosunku pracy uzyskanego w danym miesiącu przez pracownika.

W informacji PIT-11 ujmuje się wówczas koszty uzyskania w wysokości faktycznie uwzględnionej, czyli do wysokości uzyskanego w danym miesiącu przychodu.

Fakt, że w trakcie roku koszty uzyskania przychodów były uwzględniane w ograniczonej wysokości, nie przeszkadza w zastosowaniu ich w pełnej wysokości w rozliczeniu rocznym. Bez znaczenia jest tu, czy rozliczenie roczne będzie sporządzane przez płatnika na druku PIT-40, czy przez podatnika na formularzu PIT-36 lub PIT-37.

2) Pracodawca uwzględnia pracownikowi koszty uzyskania przychodu w wysokości 111,25 zł miesięcznie. Pracownik ten pracuje dodatkowo w innym zakładzie pracy. We wrześniu 2011 r. koszty uzyskania przychodów uwzględniane przez oba zakłady pracy przekroczyły łącznie od początku roku limit 2.002,05 zł. Czy koszty te podlegają limitowaniu przez płatników już w trakcie roku podatkowego, czy dopiero w rozliczeniu rocznym przez podatnika?

Koszty podlegają limitowaniu dopiero w rozliczeniu rocznym.

Poszczególni płatnicy przy obliczaniu miesięcznej zaliczki na podatek mają obowiązek zastosować koszty uzyskania przychodów w pełnej wysokości. Pracodawca przy potrącaniu pracownikowi w trakcie roku kosztów uzyskania przychodów nie powinien zwracać uwagi na limit rocznych kosztów przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W informacji PIT-11 każdy płatnik powinien wykazać koszty faktycznie potrącone w danym zakładzie pracy, nawet jeśli łącznie we wszystkich zakładach koszty te przekroczyły limit roczny.

Dopiero w zeznaniu rocznym pracownik powinien ograniczyć te koszty do wysokości obowiązujących limitów.

3) Pracownik przez cały rok dojeżdżał do pracy z miejscowości położonej poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy. Nie złożył jednak w trakcie roku oświadczenia do stosowania mu podwyższonych kosztów uzyskania przychodów. Czy w takiej sytuacji przysługuje mu prawo do zastosowania tych kosztów w rozliczeniu rocznym?

Tak, pracownikowi przysługuje prawo do zastosowania podwyższonych kosztów w rozliczeniu rocznym.

Fakt, że w trakcie roku płatnik stosował pracownikowi koszty w wysokości 111,25 zł miesięcznie, nie wyklucza możliwości przyjęcia w rozliczeniu rocznym kosztów w wysokości 1.668,72 zł. Warunkiem ich zastosowania jest to, aby przez cały rok miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika (pracownika) było położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy oraz podatnik nie uzyskiwał dodatku za rozłąkę. Nie ma tu znaczenia, czy pracodawca w trakcie roku przy obliczaniu zaliczek na podatek stosował podwyższone koszty.

W rozliczeniu rocznym podwyższone koszty uzyskania przychodów zastosować może zarówno płatnik w PIT-40, jak i podatnik w PIT-36 lub PIT-37.

4) Pracownik dojeżdża w 2011 r. do pracy pociągiem i wydaje na te dojazdy więcej niż wynoszą miesięczne zryczałtowane koszty uzyskania przychodów. Czy dokonując rocznego rozliczenia podatku za 2011 r., będzie można uwzględnić faktycznie poniesione wydatki na dojazdy do pracy?

Tak, o ile spełnione są warunki wymienione w dalszej części odpowiedzi.

W rocznym rozliczeniu pracownik lub płatnik pracownika może uwzględnić koszty w wysokości wydatków faktycznie poniesionych, o ile są spełnione warunki wymienione w art. 22 ust. 11 updof. I tak, koszty uzyskania przychodów mogą być przyjęte w wysokości wydatków faktycznie poniesionych, jeżeli:

  • wydatki faktycznie poniesione są wyższe od kosztów ryczałtowych,
     
  • pracownik dojeżdżał do zakładu pracy środkami transportu autobusowego, kolejowego, promowego lub komunikacji miejskiej,
     
  • wydatki na dojazd do pracy są udokumentowane wyłącznie imiennymi biletami okresowymi.

W przypadku gdy spełnione są wymienione warunki, nie ma przeszkód do uwzględnienia w rozliczeniu rocznym sporządzanym przez płatnika (PIT-40) lub pracownika (PIT-36 lub PIT-37) wydatków faktycznie poniesionych na dojazdy do pracy.

5) Podatnik w 2011 r. uzyskiwał przychody ze stosunku pracy w dwóch różnych zakładach pracy. W obu zakładach stosowano mu podstawowe koszty uzyskania przychodów, przy czym jeden zakład pracy znajduje się w innej miejscowości niż miejscowość, w której mieszka podatnik. Czy w zeznaniu rocznym podatnik może podwyższyć koszty uzyskania przychodów z tego jednego zakładu pracy? Jeśli tak, to do jakiej wysokości - 2.002,05 zł, czy 2.502,56 zł?

W zeznaniu rocznym podatnik może podwyższyć koszty do wysokości 2.502,56 zł.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa do uwzględnienia podwyższonych kosztów w zeznaniu rocznym od stosowania ich w rozliczeniach miesięcznych.

W sytuacji gdy podatnik w roku podatkowym osiągał przychody z dwóch stosunków pracy, z których przynajmniej jeden wykonywany był w zakładzie pracy znajdującym się w miejscowości poza miejscem zamieszkania podatnika i podatnik ten nie uzyskiwał dodatku za rozłąkę, koszty uzyskania przychodów w zeznaniu rocznym za 2011 r. podlegają ograniczeniu do kwoty 2.502,56 zł.

6) W zakładzie pracy zmianie uległ termin wypłaty wynagrodzenia za pracę. W związku z tym w jednym miesiącu wynagrodzenie nie było wypłacone, a co za tym idzie, nie były też stosowane koszty uzyskania przychodów. Jaką kwotę tych kosztów płatnik powinien wykazać w informacji PIT-11, a jaką można przyjąć w zeznaniu podatkowym?

W PIT-11 płatnik powinien ująć koszty za 11 miesięcy. Natomiast podatnik w zeznaniu rocznym ma prawo wykazać koszty za 12 miesięcy.

Płatnik, który na skutek przesunięcia terminu wypłaty wynagrodzenia zastosował w trakcie roku koszty uzyskania przychodu za jedenaście miesięcy, powinien w informacji PIT-11 wykazać faktycznie zastosowane koszty. Nie powinien wykazywać kosztów za dwanaście miesięcy.

Nie oznacza to jednak, że nieuwzględnione w trakcie roku koszty przepadają. Bowiem w sytuacji gdy pracownik nie uzyskał w danym miesiącu przychodów ze stosunku pracy z przyczyn leżących po stronie zakładu pracy, gdyż np. zakład pracy przesunął termin wypłaty wynagrodzeń, koszty uzyskania przychodów za ten miesiąc są należne. Pracownik ma wówczas prawo do zastosowania w zeznaniu rocznym kosztów uzyskania przychodów za dwanaście miesięcy.

Także gdyby zakład pracy nie wystawiał pracownikowi PIT-11, ale sam go rozliczał na formularzu PIT-40, ma prawo w rozliczeniu rocznym uwzględnić przysługujące podatnikowi koszty uzyskania przychodów za te miesiące, w których podatnik świadczył pracę, a nie otrzymywał wynagrodzenia.

 

www.PodatekDochodowy.pl - Koszty podatkowe:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradyPodatkowe.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
31
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.