Przegląd Podatku Dochodowego nr 17 (305) z dnia 1.09.2011

Wydatki na paliwo i części zamienne do samochodu będącego towarem

W ramach działalności gospodarczej sprowadzam z Niemiec samochody osobowe, które później sprzedaję w Polsce. W celu ich przetransportowania kupuję do nich paliwo. Ponadto ponoszę koszty zakupu części zamiennych, które następnie sprzedaję, i dokonuję przeglądów technicznych sprowadzanych samochodów. Jak ujmować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów te wydatki? Czy jako pozostałe wydatki, czy jako koszty uboczne zakupu?

Towarami handlowymi są wyroby przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzerobionym. Wynika to z § 3 pkt 1 lit. a) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. nr 152, poz. 1475 ze zm.).

Zatem zarówno zakupione przez podatnika samochody, jak i nabyte części zamienne stanowią towar handlowy. Zakup towarów handlowych ewidencjonuje się w kolumnie 10 księgi "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu". Wpisu dokonuje się niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży (§ 17 ust. 1 rozporządzenia).

Koszty zakupu paliwa do samochodów przeznaczonych do dalszej odsprzedaży należy natomiast uznać za koszt dotyczący transportu towarów handlowych. Do ewidencji tego typu kosztów przeznaczona jest kolumna 11 księgi "Koszty uboczne zakupu", w której wpisuje się koszty uboczne związane z zakupem, np. koszty dotyczące transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze.

Wydatki na badania techniczne samochodów będących towarami handlowymi nie mieszczą się w żadnej ze wspomnianych wcześniej kategorii kosztów. Badania są usługą niematerialną, w wyniku której nie powstaje żaden konkretny wyrób. Dlatego też wydatki na badania techniczne samochodów (towarów handlowych) powinny zostać zaewidencjonowane w księdze w kolumnie 13 "pozostałe wydatki". Kolumna ta jest przeznaczona do wpisywania pozostałych kosztów (poza wymienionymi w kolumnach 10-12), z wyjątkiem kosztów, których zgodnie z art. 23 updof nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów. W kolumnie tej wpisuje się w szczególności takie wydatki, jak: czynsz za lokal, opłatę za energię elektryczną, gaz, wodę, c.o., opłatę za telefon, zakup paliw, wydatki dotyczące remontów, amortyzację środków trwałych, składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe pracowników w części finansowanej przez pracodawcę, składki na ubezpieczenie wypadkowe pracowników, wartość zakupionego wyposażenia.