Czesne za studia pracownika w kosztach podatkowych pracodawcy

Pracodawca (spółka z o.o.) wyraził zgodę na opłacenie pracownikowi czesnego za ostatni rok studiów odbywanych w systemie zaocznym. Czy taki wydatek może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów? Należy nadmienić, że wiedza zdobywana na studiach nie jest obecnie przydatna na zajmowanym przez pracownika stanowisku.

Opłacone przez pracodawcę czesne za studia stanowi koszt uzyskania przychodów, jeżeli zdobyta przez pracownika wiedza będzie wykorzystywana w firmie.

Każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego właściwej kwalifikacji podatkowej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawodawca wprost wyłączył określone kategorie wydatków z kosztów podatkowych, czemu dał wyraz w art. 16 ust. 1 updop.

Dla kwalifikacji podatkowej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Przesłankę celowości kosztu uważa się za spełnioną, gdy istnieje związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem danego kosztu a powstaniem lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Nie ma przy tym znaczenia czy dany wydatek przyniósł oczekiwany skutek w postaci osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła. Istotne jest czy w momencie jego ponoszenia podatnik mógł, obiektywnie oceniając, oczekiwać takiego efektu. Jeśli nie przedstawi rzeczowych argumentów, wskazujących na celowość poniesienia wydatków, to nie mogą one zostać uznane za koszty podatkowe.

W rozpatrywanym przypadku pracodawca sfinansował pracownikowi czesne za ostatni rok studiów zaocznych. Przy czym studiowany przez niego kierunek nie pokrywa się z zakresem obowiązków wykonywanych na danym stanowisku. W naszej ocenie, nie jest to jednak przesłanka negatywna, wyłączająca opłacone czesne z kosztów podatkowych. Jeżeli bowiem pracodawca poczynił taki wydatek, gdyż zakłada, że zdobyta wiedza będzie przydatna w firmie w przyszłości, np. zamierza przesunąć pracownika na inne stanowisko, na którym wymagana będzie znajomość zagadnień objętych programem studiów, to omówiona wcześniej zależność między przychodami a kosztami ich uzyskania będzie istniała. W konsekwencji wydatek związany z opłatą czesnego będzie spełniał wymagane przesłanki, by zaliczyć go do kosztów uzyskania przychodów.