Różnice kursowe po wystawieniu faktury korygującej

W maju 2015 r. w wyniku sprzedaży towaru kontrahentowi z Francji powstał u mnie przychód z działalności gospodarczej. Po otrzymaniu na rachunek walutowy zapłaty za tę sprzedaż rozliczyłem różnice kursowe dotyczące tej transakcji. W czerwcu 2015 r. kontrahent zwrócił mi część towarów, w związku z czym wystawiłem fakturę korygującą i oddałem mu pieniądze dokonując przelewu z rachunku walutowego. Jak w tej sytuacji prawidłowo wyliczyć różnice kursowe od skorygowanej sprzedaży?

Otrzymanie zwrotu uprzednio sprzedanego towaru niesie ze sobą obowiązek wystawienia faktury korygującej i zmniejszenia przychodu należnego. Korekty tej dokonuje się w miesiącu, w którym wykazano pierwotnie przychód.

Do przeliczenia faktury korygującej na złotówki stosuje się taki sam kurs, jaki został przyjęty do przeliczenia faktury pierwotnej, tj. średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Natomiast do przeliczenia na złotówki środków pieniężnych zwróconych kontrahentowi z rachunku walutowego należy przyjąć średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień ich wypłaty. Różnice kursowe ustalone w wyniku zwrotu kontrahentowi pieniędzy będą stanowić odpowiednio przychody (dodatnie różnice kursowe) lub koszty podatkowe (ujemne różnice kursowe).

Przykład

W dniu 12 maja 2015 r. podatnik uzyskał przychód w kwocie 10.000 euro z tytułu sprzedaży towaru kontrahentowi z Niemiec. Po przeliczeniu na złotówki wg średniego kursu NBP z 11.05.2015 r., tj. 4,0767 zł/euro (tabela 089/A/2015) przychód wyniósł 40.767 zł. Zapłata od kontrahenta wpłynęła na rachunek walutowy podatnika 20 maja 2015 r. i po przeliczeniu na złotówki wg średniego kursu NBP z 19.05.2015 r., tj. 4,0465 zł/euro (tabela nr 095/A/2015) wyniosła 40.465 zł. Podatnik ustalił ujemną różnicę kursową w kwocie 302 zł [10.000 zł × (4,0767 zł/euro - 4,0465 zł/euro)].

W dniu 10 czerwca 2015 r. kontrahent zwrócił podatnikowi towar o wartości 5.000 euro, co potwierdza faktura korygująca. Jej przeliczenia dokonano według średniego kursu NBP z 11.05.2015 r. który wyniósł 4,0767 zł/euro, wobec czego w maju 2015 r. zmniejszono przychód o 20.383,50 zł. Dnia 17 czerwca 2015 r. podatnik przelał kontrahentowi z rachunku walutowego kwotę 5.000 euro. Opierając się na średnim kursie euro NBP z 16.06.2015 r. wynoszącym 4,1595 zł/euro (tabela 114/A/2015), kwota ta po przeliczeniu na złotówki wyniosła 20.797,50 zł. Podatnik ustalił ujemną różnicę kursową w wysokości 414 zł [5.000 euro × (4,1595 zł/euro - 4,0767 zł/euro)].