Czy dla celów podatkowych różnice kursowe mogą być rozliczane per saldo?

Spółka akcyjna rozlicza różnice kursowe metodą rachunkową. Czy dla celów podatkowych może w kosztach wykazywać nadwyżki ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi różnicami kursowymi, a w przychodach - nadwyżki dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi? W taki bowiem sposób, zgodnie z przepisami o rachunkowości, prezentowane są różnice kursowe w rachunku zysków i strat sporządzanym za dany okres (tzw. ujęcie różnic per saldo).

Różnice kursowe ustalane na podstawie przepisów o rachunkowości mogą być dla celów podatkowych rozliczane per saldo.

Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe mogą rozliczać różnice kursowe dla celów podatku dochodowego według jednej z dwóch metod:

1) tzw. podatkowej, określonej w art. 15a updop,

2) tzw. rachunkowej (bilansowej), o której mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 updop.

W przypadku wyboru metody rachunkowej podatnicy mają obowiązek stosować tę metodę przez okres nie krótszy niż trzy lata podatkowe, licząc od początku roku podatkowego, w którym została przyjęta ta metoda. Ponadto podatnicy mają obowiązek w terminie do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego, a w przypadku podatników rozpoczynających działalność - w terminie 30 dni od dnia jej rozpoczęcia, zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej metody.

Z art. 9b ust. 2 updop wynika, że podatnicy, którzy dla celów podatkowych wybrali metodę rachunkową rozliczania różnic kursowych, zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach rachunkowych różnice kursowe z tytułu transakcji walutowych i wynikające z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej, a także wyceny pozabilansowych pozycji w walutach obcych.

Zatem podatnicy, którzy wybrali rachunkową metodę ustalania różnic kursowych, w sposób konsekwentny zaliczają odpowiednio do przychodów lub kosztów podatkowych bilansowe różnice kursowe. Rozwiązania wynikające z przepisów o rachunkowości określają w rachunku podatkowym skutek związany z różnicami kursowymi.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 9 stycznia 2014 r., nr IPTPB3/423-406/13-2/MF wyjaśniono: "Spółka decydując się na rachunkową metodę ustalania różnic kursowych zobowiązana będzie ustalać te różnice stosując przepisy ustawy o rachunkowości lub MSR. Jeżeli zatem, zgodnie z przepisami bilansowymi (ustawa o rachunkowości lub MSR), różnice kursowe wykazywane są per saldo jako przychód bądź jako koszt w rachunku zysków i strat, to Spółka będzie zobowiązana ująć je odpowiednio jako przychód lub koszt podatkowy. Bezpośrednie odesłanie w art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przepisów ustawy o rachunkowości, które z kolei pozwalają na wybór MSR, będzie skutkowało tym, że Spółka będzie ujmowała różnice kursowe dla celów podatkowych analogicznie jak dla celów rachunkowych".

Zatem w stanie faktycznym spółka prawidłowo ujmuje różnice kursowe dla celów podatkowych poprzez wykazanie jedynie nadwyżki dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi różnicami kursowymi, lub odwrotnie (tzw. per saldo). Znajduje to potwierdzenie m.in. w powołanej interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, a także w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 13 marca 2013 r., nr IPPB3/423-1030/12-2/MS.

Dodajmy, że podatnicy, którzy różnice kursowe ustalają w oparciu o art. 15a updop, muszą odrębnie obliczać i prezentować dodatnie oraz ujemne różnice kursowe. Nie mogą oni ujmować różnic kursowych w postaci salda różnic dodatnich i ujemnych. Przepisy te nie dają takiej możliwości, wyraźnie bowiem wskazują na konieczność rozpoznawania dodatnich różnic kursowych w przychodach, a ujemnych w kosztach podatkowych, nie przewidując możliwości wynikowego ujmowania tych różnic.