Zwolnienie od podatku diet za krajową podróż służbową

Zamierzamy wprowadzić do regulaminu wynagradzania zapis, że pracownikom przebywającym w krajowych podróżach służbowych będzie przysługiwała dieta w wysokości 30 zł za każdą dobę podróży. Czy w całości będzie ona korzystała ze zwolnienia od podatku?

Nie ma przeszkód, aby warunki wypłacania należności z tytułu podróży służbowej pracownikowi zatrudnionemu u innego pracodawcy niż ze sfery budżetowej zostały określone m.in. w regulaminie wynagradzania. Przy czym z art. 77⁵ § 4 Kodeksu pracy (Dz. U. z 1998 r. nr 21, poz. 94 ze zm.) wynika, że postanowienia tego regulaminu nie mogą ustalać diety za dobę podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju w wysokości niższej niż dieta z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju określona dla pracownika ze sfery budżetowej. Należy zauważyć, że przepisy Kodeksu pracy wyznaczają wyłącznie minimalną wysokość diety, która obecnie wynosi 23 zł. Nie określają natomiast jej maksymalnej wysokości. Pracodawca może więc ją ustalić w dowolnej wysokości ponad 23 zł.

Przyjęcie jednak, że dieta za dobę krajowej podróży służbowej będzie wyższa niż 23 zł nie oznacza, że będzie w całości korzystała ze zwolnienia od podatku. Diety za czas podróży służbowej pracownika są wolne od podatku dochodowego, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o pdof, do wysokości określonej w:

odrębnych ustawach lub
przepisach wydanych przez właściwego ministra do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju.

Dieta w krajowej podróży jest zwolniona z podatku do kwoty 23 zł.

Z analizy powołanego przepisu wynika, że ustawodawca wprowadził zwolnienie od podatku diet m.in. za czas krajowej podróży służbowej pracownika, ale ograniczył je do wysokości wynikającej z przepisów regulujących kwestię podróży pracowników ze sfery budżetowej. Oznacza to, że nadwyżkę ponad kwotę 23 zł, określoną w stosownym rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej (Dz. U. z 2002 r. nr 236, poz. 1990 ze zm.), należy opodatkować.

Jeżeli więc pracodawca, na podstawie regulaminu wynagradzania, wypłaci pracownikowi dietę w wysokości 30 zł za dobę podróży służbowej, to u pracownika powstanie przychód w wysokości 7 zł (30 zł - 23 zł) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.