podatek dochodowy, rozliczenia podatkowe, przychody podatkowe, koszty podatkowe
lupa
A A A

Przegląd Podatku Dochodowego nr 9 (465) z dnia 1.05.2018

Zwrot zleceniobiorcy kosztów podróży

Z zawartej umowy zlecenia wynika, że zleceniobiorcy przysługuje zwrot kosztów podróży krajowych. Czy wspomniany zwrot jest u niego przychodem podlegającym opodatkowaniu i oskładkowaniu? Zaznaczam, że osoba ta nie prowadzi działalności gospodarczej.

Zwrot kosztów podróży zleceniobiorcy jest u niego przychodem, który do wysokości limitów określonych w rozporządzeniu w sprawie podróży służbowej korzysta ze zwolnienia od opodatkowania i oskładkowania.

Z treści umowy zlecenia może wynikać, że zleceniobiorcy oprócz wynagrodzenia przysługuje zwrot kosztów podróży krajowych odbytych w związku z wykonaniem danego zlecenia. Zleceniobiorca może otrzymać od zleceniodawcy diety oraz zwrot kosztów przejazdów, dojazdów środkami komunikacji miejscowej, noclegów oraz innych niezbędnych udokumentowanych wydatków, określonych lub uznanych przez zleceniodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb.

Skutki w podatku dochodowym

Otrzymane przez zleceniobiorcę należności z tytułu zwrotu kosztów podróży stanowią jego przychód. Przychodami są bowiem otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1 updof). Zwrot należności z tytułu podróży stanowi u zleceniobiorcy przychód z działalności wykonywanej osobiście.

To, czy zwrot kosztów podróży będzie opodatkowany, zależy od wysokości zwracanych wydatków.

Diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem są wolne od podatku do wysokości określonej w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. poz. 167). Wskazuje na to art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b updof. Zwolnienie to można jednak zastosować, o ile spełnione są warunki określone w art. 21 ust. 13 updof, tj. otrzymane należności nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów.

Zatem, wypłacane zleceniobiorcy diety i inne należności z tytułu podróży mogą być zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b i ust. 13 updof - do wysokości określonej w rozporządzeniu w sprawie podróży służbowej. Natomiast nadwyżka ponad określone w tym rozporządzeniu limity podlega opodatkowaniu.

Oskładkowanie zwrotu kosztów

Diety oraz inne należności z tytułu krajowej podróży zleceniobiorcy są zwolnione ze składek na ubezpieczenia społeczne do wysokości określonej w przepisach rozporządzenia w sprawie podróży służbowej. Tak wynika z § 2 ust. 1 pkt 15§ 5 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. z 2017 r. poz. 1949).

Ponieważ do ustalenia podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne zleceniobiorców stosuje się przepisy określające podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe tych osób (art. 81 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - Dz. U. z 2017 r. poz. 1938 ze zm.), to zwrot kosztów podróży zleceniobiorcy do wysokości limitów określonych w rozporządzeniu w sprawie podróży służbowej nie będzie podlegał składce zdrowotnej.

Jeżeli więc zleceniodawca zwraca zleceniobiorcy koszty z tytułu podróży do wysokości określonej w przepisach rozporządzenia w sprawie podróży służbowej, to nie wlicza ich do podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, ani składki na ubezpieczenie zdrowotne. Jeśli jednak zwrot wspomnianych kosztów dokonywany jest w wysokości wyższej, wówczas nadwyżka podlega oskładkowaniu.

Przykład

Z umowy zlecenia wynika, że zleceniobiorcy przysługuje wynagrodzenie w kwocie 5.000 zł oraz zwrot kosztów podróży. W podróży przejechał on własnym samochodem o pojemności skokowej silnika powyżej 900 cm3 300 km. Zgodnie z przepisami rozporządzenia w sprawie podróży służbowej przysługuje mu z tego tytułu zwrot w wysokości 250,74 zł (300 km x 0,8358 zł), a otrzymał - 500 zł. Tym samym kwota 250,74 zł jest zwolniona z opodatkowania i oskładkowania, a nadwyżka ponad tę kwotę, tj. 249,26 zł (500 zł - 250,74 zł) podlega opodatkowaniu i oskładkowaniu.

Zleceniobiorca podlega obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym, ubezpieczeniu wypadkowemu oraz ubezpieczeniu zdrowotnemu. Ponadto wniósł o dobrowolne ubezpieczenie chorobowe.

Obciążenia podatkowo-składkowe przedstawiają się następująco:

Wiersz Wyszczególnienie Kwota (zł)
1 Wynagrodzenie z tytułu umowy zlecenia 5.000,00
2 Zwrot kosztów podróży opodatkowany i oskładkowany 249,26
3 Zwrot kosztów podróży wolny od podatku i składek 250,74
4 Przychód (wiersz 1 + wiersz 2 + wiersz 3) 5.500,00
5 Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (wiersz 1 + wiersz 2) 5.249,26
6 Składki na ubezpieczenia społeczne [(wiersz 5 x 9,76%) + (wiersz 5 x 1,5%) + (wiersz 5 x 2,45%)] 719,68
7 Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (wiersz 1 + wiersz 2 - wiersz 6) 4.529,58
8 Składka na ubezpieczenie zdrowotne (wiersz 7 x 9%) 407,66
9 Składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku (wiersz 7 x 7,75%) 351,04
10 Koszty uzyskania przychodu [(wiersz 1 + wiersz 2 - wiersz 6) x 20%] 905,92
11 Podstawa obliczenia zaliczki na podatek, po zaokrągleniu do pełnych złotych (wiersz 1 + wiersz 2 - wiersz 10 - wiersz 6) 3.624,00
12 Zaliczka na podatek (wiersz 11 x 18%) 652,32
13 Zaliczka na podatek do pobrania, po zaokrągleniu do pełnych złotych (wiersz 12 - wiersz 9) 301,00
14 Do wypłaty (wiersz 1 + wiersz 2 + wiersz 3 - wiersz 6 - wiersz 8 - wiersz 13) 4.071,66

www.PodatekDochodowy.pl - Podróże służbowe:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.RozliczenieDelegacji.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Indeks Księgowań - Księgowanie od A do Z
GOFIN NEWS - mobilna aplikacja dla Księgowych!
PRZEWODNIKI on-line Księgowego i Kadrowego
Pomocniki Księgowego

Terminarz

październik 2018
PN WT ŚR CZ PT SO ND
2
3
4
5
6
7
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Vademecum podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.