Amortyzacja klimatyzatorów

W budynku biurowym w poszczególnych pomieszczeniach zainstalowano klimatyzatory typu split. Urządzenia te zamontowane są w sposób umożliwiający ich demontaż i odłączenie od budynku bez uszczerbku zarówno dla budynku, jak i samych urządzeń. Jak rozliczyć wydatki poniesione na zakup urządzeń i ich instalację, gdy wydatki te przypadające na poszczególne urządzenie przekraczają 3.500 zł?

Skoro wartość początkowa poszczególnych klimatyzatorów będzie wyższa niż 3.500 zł, to wydatki poniesione na ich zakup można zaliczyć do kosztów w sposób pośredni - w formie odpisów amortyzacyjnych dokonywanych w czasie.

Jeśli klimatyzatory spełniają warunki określone w art. 22a ust. 1 updof i art. 16a ust. 1 updop, to należy uznać je za odrębne środki trwałe. Na podstawie tych przepisów, środek trwały o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddany do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu podlega amortyzacji, jeżeli:

1) stanowi własność lub współwłasność podatnika,

2) jest nabyty lub wytworzony we własnym zakresie,

3) jest kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania.

Jeżeli klimatyzator spełnia te warunki, to podatnik powinien go amortyzować według zasad określonych w art. 22a-22o updof i art. 16a-16m updop, a dokonywane odpisy amortyzacyjne może zaliczać do kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 22 ust. 8 updof i art. 15 ust. 6 updop.

Podstawową metodą amortyzacji, która może być stosowana do amortyzacji wszystkich środków trwałych, jest metoda liniowa. Zatem metodą tą można amortyzować m.in. klimatyzator. Do amortyzacji tego urządzenia metodą liniową należy stosować stawkę określoną w Wykazie stawek amortyzacyjnych w wysokości 10%.

Klasyfikacja Środków Trwałych dostępna
jest w serwisie
www.klasyfikacje.gofin.pl

Urządzenia klimatyzacyjne w KŚT zostały wyszczególnione jako oddzielne urządzenia (rodzaj 653 KŚT "Urządzenia klimatyzacyjne"). Rodzaj ten nie obejmuje:

samodzielnych wentylatorów, sklasyfikowanych w rodzaju 446,
urządzeń wentylacji naturalnej,
przewodów powietrznych wbudowanych w konstrukcję budynków, które stanowią element ich wyposażenia, i łącznie z nim sklasyfikowanych.

Ze względu na taką klasyfikację klimatyzatora podatnik może go też amortyzować metodą degresywną. Sposób dokonywania odpisów amortyzacyjnych tą metodą jest określony w art. 22k ust. 1 updof i art. 16k ust. 1 updop. W myśl tych przepisów, wysokość odpisów amortyzacyjnych dla poszczególnych środków trwałych oblicza się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych z Wykazu stawek amortyzacyjnych, stanowiącego załącznik nr 1 do obu ustaw o podatku dochodowym, podwyższonych odpowiednim współczynnikiem:

w pierwszym podatkowym roku ich używania - od ich wartości początkowej,
w latach następnych - od wartości początkowej pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne, ustalonej na początek kolejnych lat ich używania.

Natomiast począwszy od roku podatkowego, w którym tak określona roczna kwota amortyzacji miałaby być niższa od rocznej kwoty amortyzacji obliczonej przy zastosowaniu metody liniowej, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się według tej metody, tj. od wartości początkowej.

Urządzenie klimatyzacyjne jako środek trwały z grupy 6 KŚT, może też być zamortyzowane jednorazowo na zasadach określonych w art. 22k ust. 7 updof i art. 16k ust. 7 updop. Przy czym z możliwości dokonania jednorazowego odpisu mogą skorzystać tylko mali podatnicy (małym podatnikiem w 2015 r. jest podatnik, u którego w 2014 r. wartość przychodu ze sprzedaży, wraz z kwotą należnego VAT, nie przekroczyła 5.015.000 zł) oraz przedsiębiorcy, którzy w danym roku (tu: w 2015 r.) rozpoczęli działalność gospodarczą (z zastrzeżeniem art. 22k ust. 11 updof i art. 16k ust. 11 updop).