Przegląd Podatku Dochodowego nr 19 (643) z dnia 1.10.2025

Ulepszenie środka trwałego w roku oddania do używania - problem z forum dyskusyjnego (www.forum.gofin.pl)

[1532992] Na początku roku oddano do używania środek trwały. Teraz dokonujemy jego ulepszenia - koszt poniżej 10.000 zł. Czy mogę zaliczyć to ulepszenie w koszty? Czy fakt, że ma ono miejsce w tym samym roku, ma znaczenie?

Wybrana wypowiedź uczestników forum

Możesz zaliczyć w koszty.

Komentarz redakcji

Ustawa o PIT i ustawa o CIT nie definiuje środków trwałych wprost, lecz w art. 22a updof i art. 16a updop wymieniono składniki majątku, które podlegają amortyzacji. Z regulacji tych wynika, że składnik majątku stanowiący środek trwały w działalności musi spełniać kilka istotnych cech, tj.:

1) stanowić własność lub współwłasność podatnika,

2) być nabyty lub wytworzony we własnym zakresie,

3) być kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania,

4) mieć przewidywany okres używania dłuższy niż rok,

5) być wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo

6) być oddany do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.

Jednym z podstawowych kryteriów stanowiących o klasyfikacji danego składnika majątku jako odrębnego środka trwałego jest kwestia jego kompletności i zdatności do użytku. Oznacza to, że składnik majątku trwałego powinien zawierać wszystkie niezbędne elementy konstrukcyjne, aby być zdatny do użytku. Jeśli wynika to z obowiązującego prawa, elementy konstrukcyjne muszą posiadać niezbędne atesty oraz homologacje oraz muszą być dopuszczone do użytkowania przez właściwe organy administracji państwowej. Poprzez sformułowanie "zdatny do użytku" należy rozumieć przede wszystkim możliwość faktycznego oraz prawnego używania.

W omawianej sprawie zakładamy, że środek trwały w dniu przyjęcia do używania był "kompletny i zdatny do użytku". To zastrzeżenie jest potrzebne, bo wydatki dotyczące tego środka trwałego były poniesione kilka miesięcy po dniu oddania go do używania. Mogłoby to oznaczać, że w tym dniu nie był on "kompletny". Gdyby wydatki "ulepszeniowe" w rzeczywistości były poniesione na dostosowanie środka trwałego do użytku, to musiałyby zwiększyć wartość początkową środka trwałego, który mógłby być oddany do użytku dopiero po spełnieniu warunku jego kompletności i zdatności do użytku.

Przyjmując wspomniane założenie, trzeba stwierdzić, że dla możliwości ujęcia w kosztach wydatków na środek trwały, których wartość nie przekracza 10.000 zł, nie ma znaczenia to, iż były poniesione w roku oddania go do używania. Jeżeli wartość nakładów na środek trwały w danym roku podatkowym nie przekracza 10.000 zł, to nie można mówić o jego ulepszeniu. Takie wydatki podlegają bieżącemu zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów (nie powinny zwiększać wartości początkowej środka trwałego).

Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu, ich wartość początkową powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10.000 zł. Tak stanowi art. 22g ust. 17 updof i art. 16g ust. 13 updop.

Z przywołanych regulacji wynika, że z ulepszeniem środka trwałego mamy do czynienia, w sytuacji gdy wartość nakładów poniesionych w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł. W przeciwnym razie wydatki należy kwalifikować bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Można zatem stwierdzić, że ustawodawca nie zostawił podatnikowi prawa wyboru w przedmiotowym zakresie. Jeżeli więc przedstawione w pytaniu wydatki "ulepszeniowe" nie przekroczyły 10.000 zł, to podatnik powinien zaliczyć je bieżąco do kosztów uzyskania przychodów.

Należy jednak pamiętać, że gdyby w bieżącym roku dokonano kolejnych nakładów na przywołany w pytaniu środek trwały, w wyniku czego łączna wartość nakładów na jego ulepszenie w 2025 r. przekroczyłaby wartość 10.000 zł, to całość takich wydatków zwiększyłaby wartość początkową środka trwałego. Jednocześnie konieczna byłaby bieżąca korekta kosztów o wartość wydatków "ulepszeniowych" pierwotnie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.