Jednorazowa amortyzacja wytworzonego środka trwałego

Od grudnia 2017 r. firma nabywa części składowe do maszyny, której ostateczny montaż oraz uruchomienie planowane jest na wrzesień 2018 r. Wszystkie części są fabrycznie nowe, a wartość początkowa maszyny wyniesie około 100.000 zł. Czy możliwe będzie obciążenie kosztów podatkowych nakładami na jej wytworzenie w ramach limitu 100.000 zł jednorazowej amortyzacji?

NIE. Środki trwałe wytworzone we własnym zakresie przez podatnika nie podlegają jednorazowej amortyzacji w ramach limitu 100.000 zł.

Przepisy art. 22k ust. 14-21 ustawy o pdof (Dz. U. z 2018 r. poz. 200 ze zm.) i odpowiednio art. 16k ust. 14-21 ustawy o pdop (Dz. U. z 2018 r. poz. 1036 ze zm.) dają prawo do dokonania jednorazowej amortyzacji każdemu podatnikowi pdof i pdop, u którego nakłady na środki trwałe w danym roku podatkowym wyniosły co najmniej 10.000 zł i nie przekroczyły 100.000 zł. W przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną limit 100.000 zł odnosi się do wszystkich wspólników tej spółki.

Amortyzacja w ramach limitu 100.000 zł nie dotyczy jednak wszystkich środków trwałych - odnosi się wyłącznie do nabytych przez podatnika fabrycznie nowych środków trwałych sklasyfikowanych w grupach 3-6 i 8 KŚT.

Jak widać środki trwałe objęte przedmiotowym jednorazowym odpisem amortyzacyjnym muszą być fabrycznie nowe i jednocześnie nabyte. Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia fabrycznie nowych środków trwałych. Z uzasadnienia do ustawy o zmianie ustawy o pdof oraz ustawy o pdop (Dz. U. z 2017 r. poz. 1448), która wprowadziła do tych ustaw omawiane zasady w jednorazowej amortyzacji, wynika, że pod pojęciem "fabrycznie nowe" należy rozumieć środki trwałe, które nie były jeszcze wykorzystywane ani przez sprzedawcę, ani przez nabywcę. Jednocześnie, aby dany składnik majątku móc sklasyfikować jako środek trwały, musi być on kompletny i zdatny do użytku i musi istnieć możliwość faktycznego oraz prawnego jego użytkowania.

Wobec tego w sytuacji, gdy podatnik sam wytwarza środek trwały z nabywanych, fabrycznie nowych części składowych, nie może w stosunku do niego skorzystać z jednorazowej amortyzacji w ramach limitu 100.000 zł.

Jeżeli jednak posiada status tzw. małego podatnika, w rozumieniu ustaw o podatku dochodowym, wówczas w odniesieniu do wytworzonej maszyny może skorzystać z jednorazowej amortyzacji w ramach limitu 50.000 euro w oparciu o przepisy art. 22k ust. 7-13 ustawy o pdof i odpowiednio art. 16k ust. 7-13 ustawy o pdop. Uprawnieni podatnicy w ten sposób mogą amortyzować środki trwałe zaliczone do grupy 3-8 KŚT, z wyłączeniem samochodów osobowych. Takiego jednorazowego odpisu amortyzacyjnego dokonuje się w roku podatkowym, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, ale nie wcześniej niż w miesiącu wprowadzenia środków trwałych do tej ewidencji.

Przykład

Przedsiębiorca wytwarza we własnym zakresie z części składowych składnik majątku, który zamierza zaliczyć do środków trwałych i zamortyzować go jednorazowo. Według KŚT będzie on należał do grupy 5. Jego wartość początkowa wyniesie około 100.000 zł.

Załóżmy, że składnik ten zostanie przyjęty do ewidencji środków trwałych i oddany do używania we wrześniu 2018 r. Ponieważ nie będzie on nabytym, fabrycznie nowym środkiem trwałym, przedsiębiorca nie może go zamortyzować w ramach limitu 100.000 zł. Jeżeli natomiast posiada status małego podatnika, to o ile wartość początkowa tego składnika majątku zmieści się w rocznym limicie 50.000 euro, będzie mógł zamortyzować go jednorazowo w jego ramach już we wrześniu br.