Sprzedaż środka trwałego po przejściu z ryczałtu na podatek liniowy

W 2012 r. prowadziłem działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem ewidencjonowanym. Na potrzeby tej działalności kupiłem samochód ciężarowy, który ująłem w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W 2015 r. zmieniłem formę opodatkowania na podatek liniowy. Czy sprzedając w 2015 r. ten samochód, jako koszt powinienem wykazać odpisy amortyzacyjne, które nie były zaliczane do kosztów w czasie, gdy byłem opodatkowany ryczałtem?

Przedsiębiorcy opłacający ryczałt ewidencjonowany obowiązani są prowadzić wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym - Dz. U. z 1998 r. nr 144, poz. 930 ze zm.). Natomiast po zmianie formy opodatkowania na podatek liniowy muszą założyć ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W ewidencji tej przedsiębiorcy ci uwzględniają odpisy amortyzacyjne przypadające za okres opodatkowania w formie ryczałtu (art. 22n ust. 5 ustawy o pdof). Z tym że odpisy amortyzacyjne za okres opodatkowania ryczałtem po przejściu na podatek liniowy nie podlegają ujęciu w kosztach uzyskania przychodu.

Sprzedaż przez przedsiębiorcę środka trwałego generuje u niego przychód z działalności gospodarczej (art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o pdof). Z transakcji tej opodatkowaniu podlega jednak dochód, czyli przychód uzyskany ze sprzedaży pomniejszony o koszty uzyskania przychodów.

Jak stanowi art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o pdof, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych kosztem uzyskania przychodów są wydatki na nabycie lub wytworzenie środków trwałych, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o pdof. Na sumę tych odpisów składają się odpisy, które były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, jak i odpisy, których w kosztach nie uwzględniono (np. ze względu na formę opodatkowania - ryczałt ewidencjonowany).

Zatem w razie odpłatnego zbycia środka trwałego kosztem jest niezamortyzowana wartość początkowa tego środka trwałego.

Przykład

Przedsiębiorca w grudniu 2012 r., tj. gdy był opodatkowany ryczałtem ewidencjonowanym, kupił na potrzeby działalności gospodarczej samochód ciężarowy o wartości 60.000 zł, spełniający warunki do uznania go za środek trwały. Samochód ten wprowadził do wykazu środków trwałych.

W styczniu 2015 r. przedsiębiorca zmienił formę opodatkowania na podatek liniowy. W związku z tym założył ewidencję środków trwałych, do której wpisał posiadany samochód. W ewidencji tej uwzględnił odpisy amortyzacyjne przypadające za okres opodatkowania w formie ryczałtu, tj. za okres od stycznia 2013 r. do grudnia 2014 r. Wartość tych odpisów wyniosła 24.000 zł (60.000 zł × 20% : 12 m-cy × 24 m-ce). Odpisy te w okresie opodatkowania ryczałtem nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów.

W marcu 2015 r. przedsiębiorca sprzedał omawiany samochód za kwotę 40.000 zł.

W 2015 r. przedsiębiorca dokonał odpisów amortyzacyjnych za 3 miesiące w wysokości 1.000 zł miesięcznie (60.000 zł × 20% : 12 m-cy × 1 m-c). Odpisy te uwzględniał w kosztach uzyskania przychodów. Łącznie w tym roku ujął w kosztach odpisy o wartości 3.000 zł.

W momencie sprzedaży samochodu przedsiębiorca ustalił: