Optymalizacja kosztów - zasady obniżania stawki amortyzacyjnej

Obniżanie stawek amortyzacyjnych wynikających z Wykazu stawek amortyzacyjnych przewiduje art. 22i ust. 5 updof oraz art. 16i ust. 5 updop. Przepisy te stanowią, że podatnicy mogą obniżać podane w Wykazie stawki dla poszczególnych środków trwałych. W przepisach tych nie ma ograniczeń co do rodzaju środków trwałych, w stosunku do których można obniżać te stawki.

Zwróć uwagę!

Zmiany stawki amortyzacyjnej dokonuje się począwszy od miesiąca, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji, albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego.

Podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych miesięcznie, kwartalnie lub jednorazowo na koniec roku. Obniżenie stawki amortyzacyjnej może nastąpić nie później niż w momencie dokonania pierwszego w danym roku odpisu amortyzacyjnego. W związku z tym, w danym roku podatkowym - w przypadku środków trwałych wprowadzonych w poprzednich latach do ewidencji - obniżenie stawki amortyzacyjnej może nastąpić:

w styczniu danego roku, gdy amortyzacja dokonywana jest miesięcznie,
na koniec pierwszego kwartału, jeśli amortyzacja dokonywana jest kwartalnie,
na koniec roku, w przypadku gdy podatnik nalicza odpisy amortyzacyjne jednorazowo.

Powołane przepisy nie limitują wysokości obniżenia stawki amortyzacyjnej.

Przykład

Przedsiębiorca planuje zakupić w styczniu 2011 r. samochód osobowy do celów działalności gospodarczej. Zakup sfinansuje kredytem. Koszty działalności obciąży zapłaconymi odsetkami, które na początku spłaty tego kredytu będą bardzo wysokie (później zmaleją). Przedsiębiorca przeprowadził kalkulację i okazało się, że w wyniku obciążenia w 2011 r. kosztów odpisami amortyzacyjnymi według stawki 20% i wysokimi odsetkami, powstanie strata podatkowa. Obliczył, że jeśli obniży stawkę do 5%, uzyska zadowalający go dochód. Wobec tego podjął decyzję o obniżeniu stawki amortyzacyjnej do 5% i począwszy od lutego 2011 r. środek trwały będzie amortyzowany przy zastosowaniu tej obniżonej stawki.

W danym roku podatkowym nie ma możliwości obniżenia stawek amortyzacyjnych, jeśli w tym roku dokonano już odpisu amortyzacyjnego przy zastosowaniu stawki określonej w Wykazie stawek.

Zwróć uwagę!

Nie można korygować odpisów amortyzacyjnych, które zostały dokonane przy zastosowaniu prawidłowo ustalonych stawek.

Przykład

Wspólnicy spółki cywilnej w marcu 2010 r. podjęli decyzję o obniżeniu stawki amortyzacyjnej stosowanej do amortyzacji zespołu komputerowego. Obniżenie stawki amortyzacyjnej może nastąpić nie później niż z chwilą dokonania w danym roku pierwszego odpisu amortyzacyjnego. Ten środek trwały jest amortyzowany miesięcznie, więc spółka może stosować obniżoną stawkę amortyzacyjną dopiero od 2011 r.

Przykład

Przedsiębiorca jest importerem zabawek. Przed Świętami Bożego Narodzenia największy odbiorca towarów zerwał z nim umowę. Chcąc zmniejszyć spodziewaną za ten rok stratę podatkową, przedsiębiorca podjął decyzję o obniżeniu o połowę wszystkich stosowanych przez siebie stawek amortyzacyjnych. Decyzję podjął pod koniec 2010 r. Jednak będzie ona zrealizowana w tym roku, gdyż przedsiębiorca dokonuje odpisów amortyzacyjnych jednorazowo na koniec roku.