Środki trwałe czasowo niewykorzystywane a odpisy amortyzacyjne

(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 19 listopada 2010 r., nr IPPB5/423-566/10-2/IŚ, zamieszczona na stronie internetowej Ministerstwa Finansów)

„(…) Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w związku z optymalizacją kosztów działalności Spółka dokonuje czasowych zawieszeń eksploatacji automatów do gry, nie osiągając w tym okresie przychodów. Przedmiotowe urządzenia są sprawne technicznie i przygotowane w gotowości do dalszej ich eksploatacji.

Analizując stan faktyczny wynikający z wniosku należy jednak mieć na uwadze brzmienie art. 16c pkt 5 updop, zgodnie z którym to przepisem amortyzacji nie podlegają składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej albo na skutek zaprzestania działalności, w której te składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo zaprzestano tę działalność (…).

Przesłanką powodującą niemożność dokonywania odpisów amortyzacyjnych od składników majątku trwałego jest więc zaprzestanie działalności, w związku z czym nastąpi zaprzestanie używania tych składników. Należy przez to rozumieć całkowite zaniechanie danego rodzaju działalności, na skutek czego składniki majątkowe przestają być używane. Przejściowe zaprzestanie użytkowania danych środków trwałych nie jest natomiast przesłanką uzasadniającą zaprzestanie dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

Z powyższego wynika, że dla kwalifikacji przedmiotowych wydatków (odpisów amortyzacyjnych od automatów) do kosztów uzyskania przychodów nie ma znaczenia okoliczność, że Spółka aktualnie nie uzyskuje przychodów z tytułu eksploatacji niektórych automatów do gier. Nie można bowiem stwierdzić zaprzestania prowadzenia przez Spółkę działalności gospodarczej w tym zakresie; zawieszone czasowo urządzenia nie zostały zlikwidowane i są w ciągłej gotowości do uruchomienia.

W tym stanie rzeczy należy zatem stwierdzić w podsumowaniu, że odpisy amortyzacyjne - dotyczące automatów do gier, czasowo zawieszonych w eksploatacji w danym punkcie - mogą zostać zaliczone przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów. (…)”