Jednorazowa amortyzacja maszyny o wartości powyżej 3.500 zł

Działalność gospodarczą prowadzę od dwóch lat (zasady ogólne, podatkowa księga przychodów i rozchodów). Wykorzystuję w niej maszyny stanowiące środki trwałe. Późną jesienią mam zamiar zakupić dwie nowe maszyny wymagające specjalistycznego montażu - każda o wartości powyżej 3.500 zł. Czy mogę do nich zastosować tzw. jednorazową amortyzację? Zaznaczam, że do tej pory nigdy nie korzystałem z tej możliwości.

Przywilej korzystania z tzw. jednorazowej amortyzacji ustawodawca zarezerwował dla podatników rozpoczynających działalność gospodarczą oraz tzw. małych podatników. Ponieważ Czytelnik działalność gospodarczą prowadzi od dwóch lat, z jednorazowej amortyzacji będzie mógł skorzystać w odniesieniu do wskazanych w pytaniu maszyn jedynie wówczas, gdy spełni kryteria pozwalające uznać go za małego podatnika.

Z ustawy o pdof wynika, że status małego podatnika przysługuje w danym roku podatkowym przedsiębiorcy będącemu osobą fizyczną, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro. Wskazany limit przychodów przelicza się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego i zaokrągla do 1.000 zł. W 2014 r. małym podatnikiem jest przedsiębiorca, u którego wartość przychodów ze sprzedaży za 2013 r. nie przekroczyła 5.068.000 zł.

Przedsiębiorca mający status małego podatnika w ramach przysługujących mu przywilejów posiada prawo do dokonywania jednorazowych odpisów amortyzacyjnych (art. 22k ust. 7-13 ustawy o pdof). Jednak dotyczy ono wyłącznie środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 KŚT, z wyłączeniem samochodów osobowych. Suma jednorazowych odpisów amortyzacyjnych dokonanych w danym roku podatkowym, niezależnie od ilości składników, amortyzowanych tą metodą, nie może u niego przekroczyć równowartości kwoty 50.000 euro (w 2014 r. - 211.000 zł).

Limit jednorazowej amortyzacji w 2014 r. wynosi 211.000 zł.

Ponadto trzeba pamiętać, że z art. 22k ust. 7 ustawy o pdof wynika, iż podatnicy uprawnieni do jednorazowej amortyzacji mogą z tego przywileju korzystać jedynie w roku podatkowym, w którym poddane jej składniki majątku zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Jeżeli Czytelnika można uznać w 2014 r. za małego podatnika, a maszyny, o których mowa w pytaniu, zostaną nabyte i wprowadzone do przedmiotowej ewidencji w 2014 r. i należeć będą do grupy 3-8 KŚT, to Czytelnik będzie miał prawo zamortyzować je w ramach jednorazowej amortyzacji w 2014 r. Ponieważ jednak Czytelnik wskazał, że maszyny będą wymagały montażu, to uwzględniając planowany termin ich zakupu może dojść do sytuacji, w której zostaną one przyjęte do ewidencji środków trwałych dopiero w 2015 r. Wówczas na możliwość zastosowania do nich jednorazowej amortyzacji będzie miało wpływ spełnienie przez niego kryteriów do uznania za małego podatnika w 2015 r. Jeśli je spełni, to będzie mógł skorzystać z jednorazowej amortyzacji w odniesieniu do wskazanych maszyn.