podatek dochodowy, rozliczenia podatkowe, przychody podatkowe, koszty podatkowe
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Przegląd Podatku Dochodowego nr 12 (372) z dnia 20.06.2014

Amortyzacja samochodu otrzymanego jako nagroda w konkursie

Podatnik jest właścicielem samochodu osobowego, który dziesięć lat temu wygrał w konkursie. Za samochód zapłacił sponsor konkursu, a podatnik posiada kopię faktury zakupu fabrycznie nowego samochodu. Podatnik prowadzi działalność gospodarczą i chciałby wprowadzić ten pojazd do ewidencji środków trwałych. Dotychczas wykorzystywał pojazd do celów prywatnych i użyczał żonie, która używała tego pojazdu do celów działalności gospodarczej. Wydatki z tym związane rozliczała w ramach kilometrówki. Jak ustalić wartość początkową tego samochodu? Czy pojazd ten może być amortyzowany przy zastosowaniu stawki indywidualnej jako pojazd używany? Czy używanie samochodu przez żonę będzie wpływać na koszty z tytułu amortyzacji?

W tym przypadku wartością początkową samochodu będzie jego wartość rynkowa z dnia nabycia, chyba że umowa o nieodpłatnym przekazaniu tego samochodu określa tę wartość w niższej wysokości. Pojazd ten nie może być amortyzowany według zasad przewidzianych dla pojazdów używanych. Wykorzystywanie samochodu przez żonę do jej działalności gospodarczej nie wpłynie na koszty z tytułu amortyzacji.

1. Wartość początkowa środka trwałego otrzymanego nieodpłatnie

Amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania składniki majątku o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, które są wykorzystywane m.in. w prowadzonej działalności gospodarczej. Amortyzacji podlegają zarówno składniki majątku nabyte odpłatnie, jak i nieodpłatnie.

W razie nabycia środka trwałego nieodpłatnie, za jego wartość początkową uważa się wartość rynkową z dnia nabycia albo wartość określoną w umowie o nieodpłatnym przekazaniu, jeżeli była ona niższa od wartości rynkowej. Tak wynika z art. 22g ust. 1 pkt 3 updof. W omawianym przypadku nabycie pojazdu przez podatnika miało miejsce w 2004 r., należy zatem wziąć pod uwagę jego wartość rynkową z tego roku.

Stosownie do art. 22g ust. 16 updof, przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych z uwzględnieniem wartości rynkowej należy kierować się art. 19 updof. W myśl tego przepisu, wartość rynkową określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Tak więc zasadniczo wartość początkową samochodu podatnik powinien ustalić, według jego ceny rynkowej obowiązującej w 2004 r. Należy przy tym zauważyć, że pojazd będący nagrodą mógł być kupiony przez sponsora po cenie niższej niż rynkowa, ponieważ często dealerzy samochodów udzielają rabatów na samochody będące nagrodami w konkursach. W takim przypadku wartość początkową podatnik powinien ustalić według wartości określonej w umowie o nieodpłatnym przekazaniu nagrody.


2. Stawka amortyzacyjna

Samochód osobowy, co do zasady, amortyzuje się metodą liniową przy zastosowaniu stawki określonej w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych, która wynosi 20%. Podatnicy mogą ustalać indywidualne (w konsekwencji wyższe) stawki amortyzacyjne dla używanych środków transportu, w tym samochodów osobowych.

Zasady ustalania indywidualnych stawek amortyzacyjnych określają przepisy zawarte w art. 22j updof. Indywidualne stawki amortyzacyjne można ustalać m.in. dla środków trwałych używanych, jeżeli środki te po raz pierwszy zostały wprowadzone do ewidencji danego podatnika. Co ważne, samochód osobowy uważa się za używany, gdy podatnik potrafi udowodnić, że przed jego nabyciem pojazd był wykorzystywany przez co najmniej 6 miesięcy. Dowodem może być np. stosowny zapis w umowie sprzedaży, kopia faktury lub umowy potwierdzającej zakup samochodu przez poprzednika lub nawet jego oświadczenie o używaniu auta (niekoniecznie dla celów działalności gospodarczej).

W przypadku używanych samochodów osobowych okres amortyzacji nie może być krótszy niż 30 miesięcy, ale i tak oznacza to amortyzację o połowę krótszą niż przy zakupie nowego auta.

Zwróć uwagę!

Zakup używanego samochodu i przyjęcie indywidualnej stawki amortyzacyjnej pozwalają znacznie skrócić okres amortyzacji.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że podatnik otrzymał nagrodę w postaci fabrycznie nowego samochodu. W tej sytuacji nie można więc mówić o używaniu samochodu przed jego nabyciem. Wobec tego na potrzeby amortyzacji tego pojazdu podatnik nie może ustalić indywidualnej stawki amortyzacyjnej. Oczywiście nie zaprzepaszcza to możliwości amortyzowania tego samochodu. Po wprowadzeniu go do ewidencji środków trwałych, podatnik ma prawo rozpocząć jego amortyzowanie (dokładnie - począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym auto zostało wprowadzone do ewidencji środków trwałych) według stawki 20%.


3. Koszty z tytułu amortyzacji środka trwałego otrzymanego nieodpłatnie

Do kwestii ujmowania w kosztach uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych otrzymanych nieodpłatnie odnosi się art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a updof. Stosownie do tego przepisu, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku lub darowizny, jeżeli:

  • nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw lub
  • dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub
  • nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku.

Uwzględniając tę regulację, należy stwierdzić, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych nabytych nieodpłatnie mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, w sytuacji gdy nabycie takiego środka trwałego stanowiło u podatnika przychód z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zakładając, że w omawianym przypadku wartość otrzymanej nagrody w postaci samochodu osobowego stanowiła u podatnika przychód, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym (nie ma znaczenia czy był to przychód z działalności gospodarczej, czy z innych źródeł), to prawidłowo dokonane po wprowadzeniu samochodu osobowego do ewidencji środków trwałych odpisy amortyzacyjne od jego wartości początkowej będą stanowiły koszty uzyskania przychodów.

W przypadku samochodu osobowego należy też pamiętać o ograniczeniu w kwalifikowaniu odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów wynikającym z art. 23 ust. 1 pkt 4 updof. Przepis ten pozwala zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne tylko w części ustalonej od tej wartości samochodu, która nie przekracza równowartości 20.000 euro, przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP z dnia przekazania auta do używania. Gdyby więc wartość przedmiotowego samochodu przekraczała 20.000 euro, to podatnik może zaliczyć do kosztów tylko odpisy amortyzacyjne dokonane od tej części wartości początkowej samochodu, która odpowiada równowartości 20.000 euro.

Przykład

Podatnik wprowadził do ewidencji środków trwałych samochód osobowy o wartości początkowej 98.400 zł. Równowartość 20.000 euro przeliczona na złote po kursie średnim euro z dnia przekazania samochodu do używania, wynoszącym 4,18 zł/euro (kurs przykładowy), stanowi 83.600 zł.

Odpisów amortyzacyjnych podatnik dokonuje co miesiąc. Stosuje 20% stawkę amortyzacyjną.

Miesięczny odpis amortyzacyjny wynosi 1.640 zł (98.400 zł x 20% : 12 m-cy), natomiast do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć kwotę 1.393,33 zł (83.600 zł x 20% : 12 m-cy).

Natomiast z punktu widzenia możliwości rozliczania kosztów z tytułu amortyzacji przedmiotowego samochodu bez znaczenia jest okoliczność wykorzystywania tego pojazdu przez żonę do prowadzonej przez nią działalności. Samochód nie był bowiem wprowadzony przez nią do ewidencji środków trwałych, a koszty używania tego pojazdu rozliczała w ramach kilometrówki. To oznacza, że od momentu nabycia pojazd pozostawał składnikiem majątku prywatnego podatnika (żona używała ten pojazd na podstawie umowy użyczenia) i nie podlegał amortyzacji.

www.PodatekDochodowy.pl - Środki trwałe i wartości niematerialne:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.SrodkiTrwale.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
31
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.