A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 7 (798) z dnia 1.03.2013

Amortyzacja środka trwałego otrzymanego jako nagroda rzeczowa

Jeżeli otrzymany nieodpłatnie jako nagroda środek trwały stanowił, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, przychód z działalności gospodarczej, to odpisy amortyzacyjne naliczane od jego wartości początkowej mogą stanowić koszty uzyskania przychodu.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 28 grudnia 2012 r., nr ITPB1/415-1080b/12/AD)

Podatnik prowadzący działalność gospodarczą i opłacający podatek dochodowy na zasadach ogólnych w akcji promocyjnej wygrał samochód osobowy. W oświadczeniu o odbiorze pojazdu zawarto informację, iż wartość otrzymanej nagrody stanowi przychód z działalności gospodarczej. Przedmiotowy samochód został ujęty w ewidencji środków trwałych i jest wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano pytanie: Czy amortyzacja takiego środka trwałego stanowi koszty uzyskania przychodu?

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy przypomniał, iż aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że poniesienie tego wydatku miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, ewentualnie na zachowanie lub zabezpieczenie źródła tego przychodu.

Organ jednocześnie wskazał, iż zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a) ustawy o PDOF, nie uważa się za koszty uzyskania przychodu odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku lub darowizny, jeżeli:

nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw lub
dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub
nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku.

Z przepisu tego wynika, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych nabytych nieodpłatnie mogą stanowić koszt uzyskania przychodów w sytuacji, gdy nabycie takiego środka trwałego stanowi dla podatnika przychód z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Według organu, określając możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych należy najpierw ustalić, czy nabycie przez podatnika środka trwałego stanowi dla niego przychód, czy dochód z tego tytułu nie jest zwolniony od podatku, czy też od dochodu tego nie zaniechano poboru podatku.

Jak ustalono w odrębnej interpretacji, wartość omawianej nagrody stanowi przychód z tytułu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOF, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, który nie podlega zwolnieniu od opodatkowania.

Zatem jak stwierdził organ podatkowy:

"(…) skoro wartość nagrody stanowi dla Pana przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, to tym samym prawidłowo dokonane odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej wprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, który otrzymał Pan nieodpłatnie (nagroda rzeczowa) mogą stanowić koszty uzyskania przychodu. (…)"