podatek dochodowy, rozliczenia podatkowe, przychody podatkowe, koszty podatkowe
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 1 (792) z dnia 1.01.2013

Amortyzacja składnika majątku wykorzystywanego wcześniej w spółce osobowej

W 2012 r. zlikwidowaliśmy działalność gospodarczą prowadzoną w formie spółki jawnej. W 2013 r. będę prowadził indywidualną działalność gospodarczą. W "nowej" działalności będę wykorzystywał składnik majątku, który wcześniej był środkiem trwałym w spółce. Jak ustalić wartość początkową tego środka trwałego? Czy odpisów amortyzacyjnych będę musiał dokonywać na zasadzie kontynuacji, uwzględniając odpisy amortyzacyjne dokonane w spółce jawnej?

Tak. Amortyzacji środka trwałego, który wcześniej był wykorzystywany w spółce jawnej, będzie trzeba dokonywać na zasadzie kontynuacji.

Przy ustalaniu wartości początkowej składnika majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną (lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki) zastosowanie ma art. 22g ust. 14c ustawy o PDOF (w związku z art. 22g ust. 12 ww. ustawy). Na podstawie tego przepisu, w omawianym przypadku wartość początkowa środków trwałych powinna być ustalona tak jak przy zmianie formy prawnej (połączeniu albo podziale podmiotów), czyli w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (Wykazie) podmiotu zlikwidowanego (tu: spółki jawnej). Z kolei odpisów amortyzacyjnych należy dokonywać z uwzględnieniem odpisów dotychczasowych oraz kontynuować metodę amortyzacji spółki jawnej. Wynika to z art. 22h ust. 3c w związku z ust. 3 ustawy o PDOF.

Przypominamy, że powyższe regulacje w przytoczonym brzmieniu obowiązują od 1 stycznia 2011 r. Przed tym dniem nie było art. 22g ust. 14c i art. 22h ust. 3c ustawy o PDOF, które stanowią o stosowaniu w omawianym przypadku analogicznych regulacji, jak przy zmianie formy prawnej (połączenia, itp.). Stąd też w stanie prawnym obowiązującym przed 1 stycznia 2011 r. zazwyczaj stawiana była teza, że w "nowej" działalności gospodarczej wartość początkową środków trwałych otrzymanych w związku z likwidacją spółki niemającej osobowości prawnej należy ustalić na podstawie art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOF, jako nabycie "w inny nieodpłatny sposób". To z kolei oznaczało, że wartość ta powinna być określona na poziomie wartości rynkowej. Tak też uznał podatnik w sprawie, która była rozstrzygana przez NSA w wyroku z 31 lipca 2012 r., sygn. akt II FSK 2606/10. Zdaniem podatnika, w omawianej sytuacji nie występuje zmiana formy prawnej, o której mowa w art. 22g ust. 12 ww. ustawy i w związku z tym nie ma konieczności uwzględniania wartości początkowej wykazanej w ewidencji środków trwałych prowadzonej przez spółkę jawną i kontynuacji amortyzacji.

Organ podatkowy nie zgodził się z tym stanowiskiem, lecz WSA i NSA poparł stanowisko podatnika. NSA uznał, że art. 22g ust. 12 ustawy o PDOF mówi o kontynuacji amortyzacji w przypadku zmiany formy prawnej podmiotu. Przepis ten dotyczy przekształceń podmiotowych, których konsekwencją jest zmiana własności środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych). Chodzi w nim o przekształcenia podmiotowe dokonywane na podstawie odrębnych przepisów. Tymi przepisami są w omawianym przypadku przepisy Kodeksu spółek handlowych. Zgodnie z art. 551 § 1 K.s.h., spółka jawna może być przekształcona w inną spółkę handlową. Istotne jest, że przekształcenie spółki polega na zmianie jej formy prawnej przy zachowaniu tożsamości podmiotowej. Jeżeli tożsamość taka nie zostaje zachowana, nie można mówić o zmianie formy prawnej takiego podmiotu zarówno na gruncie Kodeksu spółek handlowych, jak również ustawy o PDOF. W związku z tym, skoro w przedmiotowej sprawie wspólnicy zamierzali zlikwidować prowadzoną przez nich spółkę jawną, a pozostające w majątku spółki środki trwałe rozdzielić proporcjonalnie do posiadanych udziałów w spółce, a następnie przekazać do jednoosobowej działalności gospodarczej jednego z nich, to zdaniem NSA, nie tyko nastąpi zmiana tożsamości podmiotowej, ale przede wszystkim nie nastąpi przekształcenie spółki jawnej w inny podmiot prawa handlowego w rozumieniu Kodeksu spółek handlowych. Ponadto słowa "likwidacja" nie można utożsamiać ze słowem "zmiana" na gruncie języka polskiego. Nie są to słowa tożsame. Ostatecznie uznano, że likwidacja spółki osobowej nie stanowi zmiany formy prawnej w rozumieniu art. 22g ust. 12 ustawy o PDOF, co oznacza, że nie ma tu obowiązku kontynuacji amortyzacji środków trwałych, które po likwidacji spółki będą wykorzystywane w indywidualnej działalności gospodarczej jednego ze wspólników.

Podkreślamy jednak, że sentencja zawarta w tym wyroku nie może być już stosowana w obecnym stanie prawnym. Po zmianie przepisów, która miała miejsce w styczniu 2011 r., nie powinno być już wątpliwości, że amortyzacja składników majątku, które podatnik otrzymał w związku z likwidacją spółki osobowej, powinna być dokonywana na zasadzie kontynuacji. Nie jest również możliwe ustalanie wartości początkowej takich środków trwałych według wartości rynkowej.

www.PodatekDochodowy.pl - Środki trwałe i wartości niematerialne:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.SrodkiTrwale.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
31
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.