podatek dochodowy, rozliczenia podatkowe, przychody podatkowe, koszty podatkowe
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Przegląd Podatku Dochodowego nr 17 (353) z dnia 1.09.2013

PIT-11 dla pracownika przebywającego za granicą

Pracownik zatrudniony w firmie mającej siedzibę w Polsce przez trzy miesiące tego roku wykonywał pracę w Polsce. Od kwietnia do końca roku, w ramach oddelegowania, pracuje w Niemczech. Pozostał jednak polskim rezydentem podatkowym. Czy wystawiając mu PIT-11 za ten rok, należy w nim wykazać dochód z pracy w Niemczech?

Pracodawca, który oddelegował pracownika do pracy na terytorium Niemiec, dochód tego pracownika uzyskany z pracy w Niemczech powinien wykazać w części E informacji PIT-11, po uprzednim uwzględnieniu kwoty zwolnionej od podatku oraz kosztów uzyskania przychodów.

Pracownicy oddelegowani przez polskiego pracodawcę do pracy za granicą, którzy mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski (pozostają polskimi rezydentami podatkowymi), podlegają w naszym kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (art. 3 ust. 1 updof).

Zasadę tę stosuje się jednak z uwzględnieniem właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Polska. W sytuacji przedstawionej w pytaniu mają zastosowanie postanowienia umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. nr 12, poz. 90).


Opodatkowanie w Niemczech

W umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Niemcami przyjęta jest taka ogólna zasada, że wynagrodzenie za pracę podlega opodatkowaniu w kraju, w którym jest ona wykonywana (art. 15 ust. 1 umowy). Jeżeli jednak polski rezydent wykonuje pracę w Niemczech, a pensję płaci mu podmiot mający siedzibę w Polsce, znaczenie będzie miał czas wykonywania pracy w RFN.

Na zasadzie wyjątku wynagrodzenie pracownika oddelegowanego do pracy w Niemczech może być opodatkowane tylko w Polsce, jeśli spełnione są wszystkie warunki z art. 15 ust. 2 umowy, czyli:

1) pracownik przebywa w Niemczech przez okres lub okresy nieprzekraczające łącznie 183 dni podczas 12-miesięcznego okresu, rozpoczynającego się lub kończącego w danym roku podatkowym,

2) wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, niemającego miejsca zamieszkania ani siedziby w Niemczech,

3) wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w Niemczech.

W omawianym przypadku nie jest spełniony pierwszy z wymienionych warunków, ponieważ pracownik będzie pracował w Niemczech dłużej niż 183 dni. Oznacza to, że znajdzie tu zastosowanie ogólna zasada określona w art. 15 ust. 1 umowy, a zatem wynagrodzenie polskiego pracownika podlega opodatkowaniu w Niemczech (zgodnie z obowiązującymi tam przepisami), począwszy od pierwszego dnia wykonywania pracy za granicą. W tej sytuacji, na podstawie art. 32 ust. 6 updof, polski pracodawca jest zwolniony z obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzeń i innych dochodów ze stosunku pracy, wypłacanych na rzecz tego pracownika.


Dochody wolne od podatku

U osób uzyskujących przychody m.in. ze stosunku pracy za granicą wolna od podatku jest część przychodów za każdy dzień pobytu za granicą, w którym osoby te pozostawały w stosunku pracy, w kwocie odpowiadającej 30% diety określonej w przepisach dotyczących należności przysługujących pracownikom tzw. sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju. Tak wynika z art. 21 ust. 1 pkt 20 updof. Przy obliczaniu dochodu pracownika płatnik powinien uwzględnić ten przepis. Należy przy tym mieć na uwadze, że zwolnienie przysługuje za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku pracy.

W myśl art. 21 ust. 15 updof, powołane wcześniej zwolnienie od podatku nie ma zastosowania m.in. do wynagrodzenia pracownika odbywającego podróż służbową poza granicami Polski (w tym przypadku stosuje się zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a updof).


Metoda unikania podwójnego opodatkowania

Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarta z Niemcami przewiduje metodę wyłączenia z progresją. Oznacza to, że dochód uzyskany w Niemczech przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce jest wyłączony od opodatkowania w Polsce, ma jednak wpływ na ustalenie podatku należnego od dochodu osiągniętego w Polsce.

W opisanym stanie faktycznym pracownik oprócz zagranicznych dochodów osiągnął też dochody ze źródeł położonych w Polsce, więc dochody zagraniczne będzie musiał wykazać w zeznaniu rocznym.


Zagraniczne dochody w PIT-11

Polski pracodawca, stosownie do postanowień art. 39 ust. 1 updof, jest obowiązany wykazać w informacji PIT-11 m.in. dochody pracownika zwolnione w Polsce od podatku na podstawie właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Z wyjaśnienia zamieszonego na formularzu informacji PIT-11(19) wynika, że w jej części E w kwocie przychodów nie uwzględnia się przychodów wolnych od podatku na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przychodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W tej części informacji należy jednak wykazać dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.

W opisanym stanie faktycznym w informacji PIT-11(19) pracodawca powinien wykazać w:

  • poz. 35 - przychód z pracy wykonywanej przez trzy miesiące w Polsce,
  • poz. 36 - koszty uzyskania przychodów z pracy wykonywanej w Polsce (za trzy miesiące),
  • poz. 37 - dochód z pracy wykonywanej w Polsce (kwota z poz. 35 - kwota z poz. 36),
  • poz. 38 - dochód pracownika za czas oddelegowania do pracy za granicą, tj. przychód za okres oddelegowania pomniejszony o 30% diety, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 20 updof oraz koszty uzyskania przychodów ustalone zgodnie z art. 22 ust. 2 updof,
  • poz. 39 - zaliczki pobrane przez płatnika i wpłacone do polskiego urzędu skarbowego (za trzy miesiące).

www.PodatekDochodowy.pl - Dochody zagraniczne:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradyPodatkowe.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
31
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.