podatek dochodowy, rozliczenia podatkowe, przychody podatkowe, koszty podatkowe
lupa
A A A

Przegląd Podatku Dochodowego nr 10 (442) z dnia 20.05.2017

Co należy wiedzieć o podatku u źródła?

Podatek u źródła to podatek pobierany w przypadku płatności dokonywanych przy transakcjach międzynarodowych. Podatnikiem jest podmiot otrzymujący wypłatę (np. z tytułu usług, licencji, odsetek), jednak do obliczenia, poboru i zapłaty podatku do urzędu skarbowego jest obowiązany podmiot dokonujący wypłaty, określany jako płatnik podatku.

Kiedy występuje podatek u źródła przy transakcjach z podmiotami zagranicznymi?

W stosunku do niektórych dochodów uzyskiwanych na terytorium Polski przez podatników objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym (podmioty zagraniczne) ustawodawca wprowadził obowiązek poboru podatku dochodowego przez płatnika, tj. przez podmiot krajowy dokonujący wypłaty należności podmiotowi zagranicznemu (art. 41 ust. 4 w związku z ust. 1 updof i art. 26 ust. 1 updop). Obowiązek ten, co do zasady, wystąpi wtedy, gdy polski rezydent:

  • dokonuje wypłaty wynagrodzenia na rzecz zagranicznego podmiotu,
     
  • wynagrodzenie to dotyczy przychodów wskazanych m.in. w art. 29 ust. 1 updof oraz art. 21 ust. 1 updop,
     
  • przychody te zostały osiągnięte na terytorium Polski.

Stosownie do art. 29 ust. 1 updof oraz art. 21 ust. 1 updop, przychody uzyskane przez nierezydentów na terenie Polski - w zależności od rodzaju transakcji - wymagają pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego wynoszącego 20% lub 10% kwoty przychodu. Katalog przychodów wymieniony w tych przepisach jest dość szeroki. Wśród przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem u źródła w Polsce wymienione zostały m.in. przychody:

  • z odsetek,
     
  • z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw,
     
  • z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego,
     
  • za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego,
     
  • z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze,
     
  • uzyskane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej.

W przypadku jednak, gdy płatność mieści się w katalogu zawartym w art. 29 ust. 1 updof oraz art. 21 ust. 1 updop, należy sprawdzić, czy istnieje umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską a krajem rezydencji odbiorcy płatności. Jeśli umowa taka nie została zawarta, występuje obowiązek potrącenia podatku u źródła. Pobrać podatek trzeba też, w przypadku gdy jednostka wypłacająca należność nie posiada ważnego certyfikatu rezydencji podatkowej podmiotu zagranicznego. Certyfikat rezydencji podatkowej pozwala obniżyć ten podatek do wysokości wynikającej z umowy międzynarodowej, albo nie pobrać podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Ponadto podatek u źródła dotyczy także dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 30a ust. 1 pkt 4 i ust. 6 updof oraz art. 22 ust. 1 updop). Szerzej na temat poboru podatku u źródła od wypłacanej dywidendy można przeczytać w Przeglądzie Podatku Dochodowego nr 8 z 2017 r., w artykule pt. "Obowiązki obciążające spółkę dokonującą wypłaty dywidendy".

Obowiązki podmiotu wypłacającego należności za granicę

Obowiązki płatnika przy wypłacie dywidendy, odsetek, należności licencyjnej lub świadczenia za usługi niematerialne osobie fizycznej niemającej miejsca zamieszkania w Polsce
obowiązki płatnika termin spełnienia obowiązków
przekazać kwoty pobranego podatku na rachunek urzędu skarbowego właściwego według swojego miejsca zamieszkania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby  do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatek został pobrany
przesłać określonemu wcześniej urzędowi skarbowemu deklarację roczną o zryczałtowanym podatku dochodowym na formularzu PIT-8AR do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, a w razie zaprzestania przez płatnika prowadzenia działalności przed końcem stycznia - do dnia zaprzestania tej działalności
przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, informację IFT-1R*) 
- do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, gdy informacja przekazywana jest urzędowi skarbowemu drogą elektroniczną lub podatnikowi,
- do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, gdy informacja składana jest urzędowi skarbowemu w formie dokumentu pisemnego,
- do dnia zaprzestania działalności, w razie zaprzestania przez płatnika prowadzenia działalności przed upływem terminu dla złożenia informacji
na żądanie podatnika przesłać mu oraz urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, informację IFT-1**)  14 dni od dnia złożenia wniosku 
*) IFT-1R należy sporządzić i przekazać, także w przypadku gdy zgodnie z postanowieniami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub ustawy o PIT płatnik nie pobrał podatku
**) wystawienie informacji IFT-1 nie zwalnia płatnika z obowiązku sporządzenia informacji rocznej IFT-1R

Obowiązki płatnika przy wypłacie dywidendy, odsetek, należności licencyjnej lub świadczenia za usługi niematerialne osobie prawnej niemającej siedziby lub zarządu w Polsce
obowiązki płatnika termin spełnienia obowiązków
odprowadzić kwoty pobranego podatku na rachunek urzędu skarbowego właściwego w sprawach opodatkowania osób zagranicznych do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpił pobór podatku
przesłać wymienionemu wcześniej urzędowi skarbowemu deklarację CIT-10Z do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku
przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, informację IFT-2R*)  do końca trzeciego miesiąca następującego po roku podatkowym, a w razie zaprzestania działalności przed upływem tego terminu - do dnia zaprzestania działalności
na żądanie podatnika przesłać mu oraz urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, informację IFT-2**)  14 dni od dnia złożenia wniosku 
*) IFT-2R należy sporządzić i przekazać, także w przypadku gdy zgodnie z postanowieniami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub ustawy o CIT płatnik nie pobrał podatku
**) wystawienie informacji IFT-2 nie zwalnia płatnika z obowiązku sporządzenia informacji rocznej IFT-2R

Urząd skarbowy właściwy w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych i podatkiem dochodowym od osób prawnych dla nierezydenta ustala się na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych (Dz. U. z 2017 r. poz. 122).

Urzędy skarbowe właściwe w sprawach opodatkowania nierezydentów
podatkiem dochodowym od osób fizycznych
lp. województwo urząd skarbowy
1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

dolnośląskie

kujawsko-pomorskie

lubelskie

lubuskie

łódzkie

małopolskie

mazowieckie

opolskie

podkarpackie

podlaskie

pomorskie

śląskie

świętokrzyskie

warmińsko-mazurskie

wielkopolskie

zachodniopomorskie

Urząd Skarbowy Wrocław-Psie Pole

Drugi Urząd Skarbowy w Bydgoszczy

Pierwszy Urząd Skarbowy w Lublinie

Pierwszy Urząd Skarbowy w Zielonej Górze

Urząd Skarbowy Łódź-Śródmieście

Urząd Skarbowy Kraków-Śródmieście

Trzeci Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście

Pierwszy Urząd Skarbowy w Opolu

Pierwszy Urząd Skarbowy w Rzeszowie

Pierwszy Urząd Skarbowy w Białymstoku

Pierwszy Urząd Skarbowy w Gdańsku

Pierwszy Urząd Skarbowy w Katowicach

Drugi Urząd Skarbowy w Kielcach

Urząd Skarbowy w Olsztynie

Urząd Skarbowy Poznań-Nowe Miasto

Trzeci Urząd Skarbowy w Szczecinie

Urzędy skarbowe właściwe w sprawach opodatkowania nierezydentów podatkiem dochodowym od osób prawnych
lp. województwo urząd skarbowy
1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

dolnośląskie

kujawsko-pomorskie

lubelskie

lubuskie

łódzkie

małopolskie

mazowieckie

opolskie

podkarpackie

podlaskie

pomorskie

śląskie

świętokrzyskie

warmińsko-mazurskie

wielkopolskie

zachodniopomorskie

Dolnośląskiego Urząd Skarbowy we Wrocławiu

Kujawsko-Pomorski Urząd Skarbowy w Bydgoszczy

Lubelski Urząd Skarbowy w Lublinie

Lubuski Urząd Skarbowy w Zielonej Górze

Łódzki Urząd Skarbowy w Łodzi

Małopolski Urząd Skarbowy w Krakowie

Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie

Opolski Urząd Skarbowy w Opolu

Podkarpacki Urząd Skarbowy w Rzeszowie

Podlaski Urząd Skarbowy w Białymstoku

Pomorski Urząd Skarbowy w Gdańsku

Pierwszy Śląski Urząd Skarbowy w Sosnowcu

Świętokrzyski Urząd Skarbowy w Kielcach

Warmińsko-Mazurski Urząd Skarbowy w Olsztynie

Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu

Zachodniopomorski Urząd Skarbowy w Szczecinie

www.PodatekDochodowy.pl - Dochody zagraniczne:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradyPodatkowe.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Prenumerata 2018 r. - www.sklep.gofin.pl
PRZEWODNIKI on-line Księgowego i Kadrowego
Pomocniki Księgowego

Terminarz

wrzesień 2017
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Vademecum podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60