Przegląd Podatku Dochodowego nr 10 (442) z dnia 20.05.2017

Co należy wiedzieć o podatku u źródła?

Podatek u źródła to podatek pobierany w przypadku płatności dokonywanych przy transakcjach międzynarodowych. Podatnikiem jest podmiot otrzymujący wypłatę (np. z tytułu usług, licencji, odsetek), jednak do obliczenia, poboru i zapłaty podatku do urzędu skarbowego jest obowiązany podmiot dokonujący wypłaty, określany jako płatnik podatku.

Kiedy występuje podatek u źródła przy transakcjach z podmiotami zagranicznymi?

W stosunku do niektórych dochodów uzyskiwanych na terytorium Polski przez podatników objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym (podmioty zagraniczne) ustawodawca wprowadził obowiązek poboru podatku dochodowego przez płatnika, tj. przez podmiot krajowy dokonujący wypłaty należności podmiotowi zagranicznemu (art. 41 ust. 4 w związku z ust. 1 updof i art. 26 ust. 1 updop). Obowiązek ten, co do zasady, wystąpi wtedy, gdy polski rezydent:

• dokonuje wypłaty wynagrodzenia na rzecz zagranicznego podmiotu,
   
• wynagrodzenie to dotyczy przychodów wskazanych m.in. w art. 29 ust. 1 updof oraz art. 21 ust. 1 updop,
   
• przychody te zostały osiągnięte na terytorium Polski.

Stosownie do art. 29 ust. 1 updof oraz art. 21 ust. 1 updop, przychody uzyskane przez nierezydentów na terenie Polski - w zależności od rodzaju transakcji - wymagają pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego wynoszącego 20% lub 10% kwoty przychodu. Katalog przychodów wymieniony w tych przepisach jest dość szeroki. Wśród przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem u źródła w Polsce wymienione zostały m.in. przychody:

• z odsetek,
   
• z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw,
   
• z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego,
   
• za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego,
   
• z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze,
   
• uzyskane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej.

W przypadku jednak, gdy płatność mieści się w katalogu zawartym w art. 29 ust. 1 updof oraz art. 21 ust. 1 updop, należy sprawdzić, czy istnieje umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską a krajem rezydencji odbiorcy płatności. Jeśli umowa taka nie została zawarta, występuje obowiązek potrącenia podatku u źródła. Pobrać podatek trzeba też, w przypadku gdy jednostka wypłacająca należność nie posiada ważnego certyfikatu rezydencji podatkowej podmiotu zagranicznego. Certyfikat rezydencji podatkowej pozwala obniżyć ten podatek do wysokości wynikającej z umowy międzynarodowej, albo nie pobrać podatku na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Ponadto podatek u źródła dotyczy także dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 30a ust. 1 pkt 4 i ust. 6 updof oraz art. 22 ust. 1 updop). Szerzej na temat poboru podatku u źródła od wypłacanej dywidendy można przeczytać w Przeglądzie Podatku Dochodowego nr 8 z 2017 r., w artykule pt. "Obowiązki obciążające spółkę dokonującą wypłaty dywidendy".

Obowiązki podmiotu wypłacającego należności za granicę

Urząd skarbowy właściwy w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych i podatkiem dochodowym od osób prawnych dla nierezydenta ustala się na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych (Dz. U. z 2017 r. poz. 122).