Wysokość zagranicznych dochodów do wykazania w PIT

W 2017 r. przez 3 miesiące byłam zatrudniona w Holandii na podstawie umowy o pracę. Poza otrzymanym tam wynagrodzeniem nie miałam w 2017 r. żadnych innych dochodów - zarówno krajowych, jak i zagranicznych. Wiem, że muszę się rozliczyć z tych dochodów w Polsce, bo tu mam stałe miejsce zamieszkania. Według jakiego kursu mam przeliczyć przychody uzyskane w euro na polskie złote do wykazania w zeznaniu rocznym? Czy to prawda, że do opodatkowania mogę je w jakiś sposób obniżyć?

W stosunku do dochodów z pracy najemnej uzyskanych w 2017 r. w Holandii ma zastosowanie metoda unikania podwójnego opodatkowania, nazywana metodą proporcjonalnego odliczenia. W tej metodzie dochody uzyskane za granicą łączy się z dochodami uzyskanymi w kraju i od łącznej sumy tych dochodów oblicza się podatek dochodowy według obowiązujących w Polsce przepisów. Od tak wyznaczonego podatku odlicza się następnie kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.

Jednak nie cała wartość zarobków z pracy uzyskana za granicą podlega opodatkowaniu w Polsce. W art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o pdof ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla części takich przychodów. Z przywołanego przepisu wynika, że kwota tego zwolnienia odpowiada wysokości 30% diety przysługującej pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju - za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku pracy. Po uwzględnieniu zwolnienia przeliczenia podlegającego opodatkowaniu przychodu na złote dokonuje się według kursu średniego waluty ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Przykład

Pani Danuta pracowała w Holandii od 1 maja do 31 lipca 2017 r. Jej przychody z umowy o pracę wyniosły po 1.350 euro miesięcznie (ogółem 4.050 euro), a wypłaty miały miejsce: 31 maja, 30 czerwca i 31 lipca 2017 r. Dieta za dobę podróży w Holandii w 2017 r. wynosiła 50 euro.

Obliczenie przychodu z pracy za granicą podlegającego opodatkowaniu przedstawia się następująco:

1)	kwota przychodu uzyskana w 2017 r. za granicą po uwzględnieniu zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o pdof wyniosła:
	-	w maju 2017 r. (1.350 euro - 50 euro × 31 dni × 30%),	885 euro
	-	w czerwcu 2017 r. (1.350 euro - 50 euro × 30 dni × 30%),	900 euro
	-	w lipcu 2017 r. (1.350 euro - 50 euro × 31 dni × 30%);	885 euro
2)	pani Danuta przychody z pracy w Holandii przeliczyła na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodów (kurs średni 1 euro z 30 maja 2017 r. wynosił 4,1739 zł, z 29 czerwca 2017 r. - 4,2412 zł, a 28 lipca 2017 r. - 4,2617 zł);
3)	przychody uzyskane przez panią Danutę w poszczególnych miesiącach (z uwzględnieniem zwolnienia od podatku określonego w art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o pdof) przeliczone na złote wyniosły:
	-	otrzymane 31 maja 2017 r. (885 euro × 4,1739 zł/euro),	3.693,90 zł
	-	otrzymane 30 czerwca 2017 r. (900 euro × 4,2412 zł/euro),	3.817,08 zł
	-	otrzymane 31 lipca 2017 r. (885 euro × 4,2617 zł/euro);	3.771,60 zł
4)	ogółem przychód pani Danuty z pracy wykonywanej w Holandii w 2017 r. wyniósł 11.282,58 zł.