podatek dochodowy, rozliczenia podatkowe, przychody podatkowe, koszty podatkowe
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 2 (901) z dnia 10.01.2016

Różnice kursowe od zaliczki wpłaconej na zakup środka trwałego

W listopadzie 2015 r. otrzymaliśmy fakturę pro forma na zakup środka trwałego od kontrahenta z Niemiec. Zaliczkę wpłaciliśmy. Środek trwały zostanie nam dostarczony w lutym 2016 r. wraz z fakturą. Pozostała część płatności zostanie rozłożona na raty. Czy różnice kursowe wynikające z wpłaconej zaliczki i faktury końcowej zwiększają wartość początkową środka trwałego?

Na wartość początkową środka trwałego wpływają różnice kursowe naliczone do dnia oddania środka trwałego do używania. Będą to m.in. różnice kursowe naliczone od wpłaconej zaliczki.

Za wartość początkową środków trwałych w razie ich odpłatnego nabycia uważa się cenę nabycia (por. art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOF oraz art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP). Cenę nabycia stanowi - w skrócie - kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Cenę nabycia koryguje się o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania. Wynika to bezpośrednio z art. 22g ust. 5 ustawy o PDOF oraz z art. 16g ust. 5 ustawy o PDOP.

Co do zasady wynikającej z art. 24c ustawy o PDOF (odpowiednio art. 15a ustawy o PDOP), dodatnie różnice kursowe powstają m.in., jeżeli wartość poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia. Natomiast ujemne różnice kursowe powstają m.in., jeżeli wartość poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.

Przy obliczaniu różnic kursowych uwzględnia się kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.


WAŻNE: Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu. Za koszt poniesiony uważa się tu koszt wynikający z otrzymanej faktury (rachunku), a w razie ich braku - innego dowodu.


Przeliczając zatem na złote wartość środka trwałego wyrażoną w w walucie obcej, wynikającą z faktury otrzymanej od dostawcy zagranicznego, przyjmuje się średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia takiej faktury (rachunku).

Następnie porównując taką wartość z kwotą zapłaty - wycenioną według kursu faktycznie zastosowanego, a w przypadku jego braku, średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego dokonanie takiej płatności - powstałe różnice kursowe korygują wartość początkową środka trwałego (zwiększają lub zmniejszają tę wartość).

Stosując do wyceny rozchodu walut, z własnego rachunku walutowego, średni kurs NBP, różnice kursowe, co do zasady, powstają również na własnych środkach pieniężnych. Powstają one na skutek porównania waluty wycenionej na moment jej wpływu na rachunek walutowy według kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego wpływ środków lub kursu sprzedaży banku (w przypadku zakupu walut), z wartością waluty wycenionej według kursu zastosowanego do wyceny jej rozchodu. Podatnicy wyznaczają kolejność wyceny środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej według przyjętej metody stosowanej w rachunkowości, której nie mogą zmieniać w trakcie roku podatkowego. Może to być metoda: FIFO (pierwsze przyszło - pierwsze wyszło), LIFO (ostatnie przyszło - pierwsze wyszło) oraz kursów średnioważonych (przeciętnych).

W sytuacji opisanej w pytaniu, gdy na poczet nabycia środka trwałego wpłacono zaliczkę, jej wyceny należało dokonać przy zastosowaniu średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego dzień jej wpłaty (lub kursu sprzedaży banku - gdy doszło do faktycznej wymiany waluty w związku z jej zakupem, np. w przypadku braku własnego konta walutowego). Natomiast do wyceny zobowiązania należało zastosować kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury.


WAŻNE: Dla celów podatku dochodowego ustalenie różnic kursowych w związku z zapłatą zaliczek może nastąpić dopiero po otrzymaniu faktury końcowej.


Dodajmy, że zdaniem organów podatkowych, na wartość początkową tego środka trwałego wpływają również różnice kursowe od własnych środków pieniężnych naliczone przed oddaniem środka trwałego do używania.

Takie same zasady (uwzględnienie różnic od własnych środków pieniężnych) można przyjąć dla celów bilansowych. Wypłata środków z rachunku walutowego (celem zapłaty zaliczki) może jednak być również wyceniana (dla celów bilansowych) po kursie historycznym, czyli po kursie, po jakim wcześniej waluta wpłynęła na rachunek bankowy. W takim przypadku nie wystąpią różnice kursowe od własnych środków pieniężnych.

Dla celów bilansowych odrębnej wycenie i wprowadzeniu do ksiąg rachunkowych może podlegać faktura zaliczkowa. Jeżeli jednak faktura zaliczkowa ma postać faktury pro forma, to nie podlega ona ujęciu w ewidencji księgowej.

Jeżeli zaliczkę na nabycie środka trwałego zapłacono przed dniem bilansowym, a realizacja dostawy nastąpi w roku następnym, to zapłacone kwoty podlegają ponownej wycenie na dzień bilansowy według średniego kursu NBP obowiązującego na dzień bilansowy.

W księgach rachunkowych wpłatę zaliczki w walucie obcej można zaksięgować np.:

      - Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki",
      - Ma konto 13-2 "Rachunek walutowy".

Ewentualna faktura zaliczkowa (ale nie faktura pro forma) podlega księgowaniu: Wn konto 30, Ma konto 24.

Natomiast powstałe w związku z wyceną bilansową różnice kursowe księguje się:

   • różnicę kursową dodatnią:
      - Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu" lub konto 24,
      - Ma konto 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów"
         - prezentowane w pasywach bilansu w poz. B.IV.2. jako
         "Inne rozliczenia międzyokresowe";
   • różnicę kursową ujemną:
      - Ma konto 30 lub konto 24,
      - Wn konto 65 "Pozostałe rozliczenia międzyokresowe"
         - prezentowane w bilansie w poz. B.IV. aktywów
         - "Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe".

Wraz ze zrealizowaniem dostawy (w kolejnym roku) różnice z wyceny bilansowej podlegają wystornowaniu. Storna tych różnic można również dokonać pod datą 1 stycznia następnego roku.

Przykład

W grudniu 2015 r. jednostka z własnego rachunku walutowego wpłaciła dostawcy unijnemu zaliczkę na poczet nabycia środka trwałego w kwocie 10.000 euro (50% ceny). Sprzedawca wystawił fakturę pro forma. W lutym 2016 r. wystawiona zostanie faktura oraz wydany środek trwały, który zostanie przyjęty do używania. Pozostała część zobowiązania zostanie rozłożona na raty i płatna w późniejszym terminie.

Do wyceny zaliczki i faktury przyjęto przykładowe kursy średnie NBP, które wynosiły odpowiednio:

  • z dnia poprzedzającego dzień zapłaty zaliczki dotyczącej środka trwałego: 4,20 zł/euro,
     
  • z dnia bilansowego: 4,30 zł/euro,
     
  • z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury końcowej: 4,10 zł/euro.

Pominięto ustalenie i rozliczenie różnic kursowych od własnych środków pieniężnych.

Różnice kursowe z wyceny bilansowej wystornowano pod datą 1 stycznia 2016 r.

Dekretacja:

Opis operacji: Kwota Konto
Wn Ma
Księgi 2015 r.       
1. Zapłata zaliczki z rachunku walutowego (10.000 euro × 4,20 zł/euro): 42.000 zł 24 13-1
2. Wycena bilansowa [10.000 euro × (4,30 zł/euro - 4,20 zł/euro)]: 1.000 zł 24 84
Księgi 2016 r.       
1. Storno wyceny bilansowej: (-) 1.000 zł 24 84
2. Zaksięgowanie faktury: 20.000 euro × 4,10 zł/euro: 82.000 zł 08 24
3. Ustalenie różnic kursowych korygujących wartość początkową środka trwałego (rozliczenie konta 24 w części wpłaconej zaliczki): [10.000 euro × (4,20 zł/euro - 4,10 zł/euro)]: 1.000 zł 08 24
4. Przyjęcie środka trwałego do używania: 83.000 zł 01 08

Księgowania w 2015 r.:

Różnice kursowe od zaliczki wpłaconej na zakup środka trwałego

Księgowania w 2016 r.:

Różnice kursowe od zaliczki wpłaconej na zakup środka trwałego

www.PodatekDochodowy.pl - Różnice kursowe:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradyPodatkowe.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
31
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.