Przegląd Podatku Dochodowego nr 24 (384) z dnia 20.12.2014

Umowa o dzieło z własnym pracodawcą

W grudniu 2014 r. zawarliśmy z naszym pracownikiem umowę o dzieło (nie dotyczy przeniesienia praw autorskich). Czy wynagrodzenie z umowy o pracę oraz z umowy o dzieło, wypłacone w tym miesiącu, należy zsumować i od sumy obliczyć zaliczkę na podatek dochodowy?

Wynagrodzeń na potrzeby ustalenia zaliczki na podatek nie należy sumować. Zaliczkę na podatek oblicza się odrębnie od dochodu ze stosunku pracy oraz odrębnie od dochodu z umowy o dzieło.

Przychody z umowy o pracę oraz przychody z umowy o dzieło (zawartej z przedsiębiorcą), to przychody z dwóch różnych źródeł przychodów. Pierwsze z wymienionych przychodów zalicza się do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 1 updof, jakim jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta. Natomiast drugie z wymienionych przychodów zalicza się do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 2 updof, jakim jest działalność wykonywana osobiście.

Zaliczkę na podatek od należności ze stosunku pracy ustala się na podstawie art. 32 updof. Podstawą opodatkowania jest w tym przypadku dochód ze stosunku pracy, za który uważa się uzyskane przez pracownika w ciągu miesiąca przychody (w rozumieniu art. 12 updof oraz zasiłki z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez płatnika) pomniejszone o koszty uzyskania przychodów oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne. Od tak wyliczonego dochodu oblicza się zaliczkę na podatek, stosując właściwą stawkę podatku (18% albo 32%). Następnie zaliczkę tę obniża się o:

• kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale obowiązującej skali podatkowej, jeżeli pracownik przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym złożył zakładowi pracy oświadczenie według ustalonego wzoru, tj. PIT-2,
   
• składkę na ubezpieczenie zdrowotne pobraną w danym miesiącu przez płatnika; kwota składki, o którą zmniejsza się zaliczkę, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Natomiast zasady obliczania zaliczki na podatek od dochodów uzyskanych z działalności wykonywanej osobiście określa przepis art. 41 ust. 1 updof. Na podstawie tego przepisu, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu m.in. umowy o dzieło, obowiązane są pobierać zaliczki na podatek dochodowy. Zaliczkę pobiera się w wysokości 18% dochodu, którym jest uzyskany przez podatnika przychód pomniejszony o:

• miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 updof; na mocy tego przepisu, podatnik (wykonawca dzieła) ma prawo do kosztów uzyskania przychodów w wysokości 20% uzyskanego przychodu; wymienione koszty oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód,
   
• składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia społeczne.

Obliczoną zaliczkę zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej przez płatnika. Kwota składki, o którą zmniejsza się zaliczkę, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Zaznaczamy, że umowa o dzieło zawarta z własnym pracodawcą lub wykonywana na rzecz własnego pracodawcy stanowi tytuł do obowiązkowych ubezpieczeń społecznych wszystkich ryzyk (art. 6 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 2a ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - Dz. U. z 2013 r. poz. 1442 ze zm.) i ubezpieczenia zdrowotnego (art. 66 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - Dz. U. z 2008 r. nr 164, poz. 1027 ze zm.).