Opodatkowanie umowy zlecenia zawartej z pracownikiem tymczasowym

Pracodawca użytkownik zawarł z pracownikiem tymczasowym umowę zlecenia. Kwota wynagrodzenia określona została w niej na 200 zł. Czy w tej sytuacji można zastosować zryczałtowany sposób opodatkowania?

W tej sytuacji wynagrodzenie z umowy zlecenia podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Zleceniodawca wypłacając wynagrodzenie z umowy zlecenia, obowiązany jest pobrać zaliczkę na podatek bądź zryczałtowany podatek dochodowy.

Gdy umowa zlecenia została zawarta:

z osobą niebędącą pracownikiem płatnika i kwota należności określona w umowie jest wyższa niż 200 zł lub kwota należności nie jest wprost określona w umowie lub
z osobą będącą pracownikiem płatnika - bez względu na kwotę i sposób określenia należności,

zleceniodawca obowiązany jest pobrać zaliczkę na podatek na zasadach określonych w art. 41 ust. 1 i 1a updof. Zaliczkę tę pobiera się, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów oraz potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne, najniższą stawkę podatkową określoną w skali podatkowej, tj. 18%.

Obliczoną w ten sposób zaliczkę pomniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, pobranej ze środków podatnika (zmniejszenie nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki).

Z kolei zryczałtowany podatek dochodowy od przychodu z umowy zlecenia pobiera się, jeżeli łącznie spełnione są warunki określone w art. 30 ust. 1 pkt 5a updof, tj. gdy:

1) kwota należności określona w umowie nie przekracza 200 zł,

2) umowa została zawarta z osobą niebędącą pracownikiem płatnika.

Zryczałtowany podatek dochodowy wynosi wówczas 18% przychodu. Podatek ten pobiera się od przychodu bez pomniejszania go o koszty uzyskania przychodu i o składki na ubezpieczenia społeczne. Ponadto, podatku obliczonego w formie zryczałtowanej nie zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne.

Kalkulator płac
(umowa zlecenia i o dzieło opodatkowana ryczałtem) dostępny jest w serwisie www.kalkulatory.gofin.pl

Jak wynika z art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 9 lipca 2003 r. o zatrudnianiu pracowników tymczasowych (Dz. U. z 2018 r. poz. 594), pracownikiem tymczasowym jest pracownik zatrudniony przez agencję pracy tymczasowej wyłącznie w celu wykonywania pracy tymczasowej na rzecz i pod kierownictwem pracodawcy użytkownika. Zakład pracy korzystający z pracy pracownika tymczasowego nie posiada statusu jego pracodawcy, gdyż pracownik tymczasowy nie jest w nim zatrudniony na umowę o pracę. Przypomnijmy, że w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za pracownika uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy (art. 12 ust. 4 updof). Skoro więc pracownik tymczasowy jest pracownikiem agencji pracy tymczasowej, a nie pracodawcy użytkownika, na rzecz którego wykonuje pracę, to zawarta z nim umowa zlecenia na kwotę 200 zł, podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.