Gazeta Podatkowa nr 59 (1516) z dnia 23.07.2018

Stawka podatku dla zlecenia

Z dniem 2 lipca br. zawarliśmy umowę zlecenia z byłym pracownikiem. Od wypłacanych z tego tytułu należności mamy obowiązek pobierania zaliczek na podatek. Do 30 czerwca 2018 r. łączyła nas z obecnym zleceniobiorcą umowa o pracę. W 2018 r. dochody pracownika z tego tytułu przekroczyły kwotę 85.528 zł, więc obliczaliśmy mu zaliczkę na podatek według 32% stawki podatku. Czy tę samą wyższą stawkę podatku powinniśmy stosować przy obliczaniu zaliczki na podatek od wynagrodzenia ze zlecenia?

NIE. W przedstawionej sytuacji zleceniodawca ma ustawowy obowiązek obliczania zaliczki na podatek dochodowy według 18% stawki podatku, bez względu na wysokość dochodu uzyskanego przez zleceniobiorcę. Pobór zaliczki na podatek z zastosowaniem 32% stawki jest możliwy dopiero po złożeniu przez zleceniobiorcę wniosku o stosowanie tej stawki. Takie uprawnienie zostało przewidziane przez ustawodawcę w art. 41a ustawy o pdof.

Należności ze stosunku pracy i należności uzyskane na podstawie umowy ze zlecenia są uzyskiwane z różnych źródeł przychodów, dla których ustawa o pdof przewiduje różne sposoby obliczania zaliczek na podatek. Zleceniodawca ma obowiązek pobrania zaliczki na podatek od umowy zlecenia, gdy umowę tę zawarł ze swoim pracownikiem lub kwota należności z tytułu umowy zlecenia przekracza 200 zł, a umowę zawarto z osobą niebędącą jego pracownikiem lub nie określono w umowie ostatecznej kwoty wynagrodzenia. W takiej sytuacji ustala tę zaliczkę na zasadach określonych w art. 41 ust. 1 i 1a ustawy o pdof. Jak wynika z tych przepisów zaliczkę tę oblicza się pomniejszając przychód o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 ustawy o pdof oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne (jeśli występuje obowiązek ich poboru). Regułą jest także to, że zleceniodawcy mają obowiązek stosować przy tym najniższą stawkę podatkową określoną w skali, tj. 18%. Następnie zaliczkę na podatek pomniejszają o kwotę pobranej składki na ubezpieczenie zdrowotne, jednak zmniejszenie to nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Zatem w opisanym przypadku nie ma znaczenia fakt, że zleceniobiorca w okresie kiedy był pracownikiem uzyskał w danym roku podatkowym dochód ze stosunku pracy, który przekroczył w tym roku kwotę 85.528 zł. Zleceniodawca zastosuje wyższą 32% stawkę podatku dopiero, gdy zleceniobiorca złoży mu stosowny wniosek w tej sprawie.

Kalkulatory płac dotyczące umów zlecenia i o dzieło dostępne są w serwisie kalkulatory.gofin.pl.