Podatkowe rozliczanie umów zlecenia

Przychody z umowy zlecenia mogą być opodatkowane na dwa sposoby. Aby ustalić, czy właściwy jest pobór zryczałtowanego podatku dochodowego czy zaliczki na podatek, należy wziąć pod uwagę wysokość i sposób określenia kwoty należności w danej umowie oraz fakt, czy zleceniobiorca jest pracownikiem płatnika. Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym określone zostały w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o pdof, natomiast reguły poboru zaliczki na podatek zawiera art. 41 ust. 1 tej ustawy.

Przedsiębiorca zawarł umowę zlecenia z osobą niebędącą jego pracownikiem. Wynagrodzenie zostało w niej określone w wysokości 30 zł za godzinę świadczenia usług. Wykonanie zlecenia zajęło zleceniobiorcy 5 godzin, wobec czego przysługuje mu wynagrodzenie w kwocie 150 zł. W jaki sposób opodatkować tę należność?

Jeżeli kwota należności określona w umowie zlecenia zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy. W omawianym przypadku umowa zlecenia nie określa jednak wprost kwoty należności, a wyłącznie sposób jej wyliczenia, będący iloczynem stawki godzinowej i czasu wykonywania zlecenia. Z pytania wynika, że umowa zlecenia została zawarta z osobą niebędącą pracownikiem płatnika, a kwota wynagrodzenia po przeliczeniu stawki godzinowej i ilości godzin pracy nie przekracza 200 zł. Jednak fakt, iż kwota należności nie została wprost określona w umowie powoduje, że płatnik obowiązany jest pobrać zaliczkę na podatek, a nie zryczałtowany podatek dochodowy.

Sposób opodatkowania przychodu ze zlecenia zależy od postanowień umowy i statusu zleceniobiorcy.

Ze zleceniobiorcą niebędącym moim pracownikiem zawarłem umowę zlecenia. Kwota należności określona w umowie wynosiła 300 zł, jednak w trakcie wykonywania zlecenia nastąpiło rozwiązanie umowy i ostatecznie wynagrodzenie wyniosło 180 zł. Czy w tej sytuacji powinienem pobrać zryczałtowany podatek?

Płatnik pobiera zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% uzyskanego przychodu, jeżeli kwota należności określona w umowie zlecenia zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł. W sytuacji przedstawionej w pytaniu w umowie zlecenia została określona kwota należności przekraczająca 200 zł, a dopiero w wyniku wcześniejszego rozwiązania umowy kwota ta uległa zmniejszeniu do wysokości nieprzekraczającej 200 zł. Znaczenie ma jednak kwota pierwotnie określona w umowie, a ta zobowiązuje płatnika do poboru zaliczki na podatek.

Przedsiębiorca zawarł umowę zlecenia na okres dwóch miesięcy z osobą niebędącą jego pracownikiem. Z umowy wynika, że wynagrodzenie wynosi 400 zł i będzie wypłacane co miesiąc po 200 zł. Czy od każdej z tych wypłat powinno się pobrać zryczałtowany podatek dochodowy?

Na sposób opodatkowania należności z tytułu umowy zlecenia nie wpływa częstotliwość wypłacania należności, tj. czy będzie ona wypłacana miesięcznie, czy jednorazowo. Istotne jest natomiast, jaka kwota należności została określona w umowie i czy została ona wskazana wprost. W tym przypadku umowa zlecenia została zawarta na okres 2 miesięcy i łączna należność za to zlecenie wynosi 400 zł. Tym samym limit do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym został przekroczony. W takiej sytuacji płatnik jest obowiązany pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od każdej dokonanej wypłaty.

Dochód zleceniobiorcy z danej umowy zlecenia przekracza kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego progu podatkowego. Czy wobec tego płatnik jest obowiązany pobrać zaliczkę na podatek według 32% stawki?

Zasady obliczania zaliczki na podatek od należności z umowy zlecenia określa art. 41 ustawy o pdof. Z przepisu tego wynika, że płatnik ma obowiązek pobrać zaliczkę na podatek dochodowy stosując najniższą stawkę podatku określoną w skali podatkowej, czyli 18%.

Płatnik nie może samowolnie zastosować 32% stawki podatku, nawet jeśli dochody zleceniobiorcy uzyskane z tytułu danej umowy mieszczą się w drugim przedziale skali podatkowej. Płatnik jest obowiązany pobrać zaliczkę według wyższej 32% stawki wyłącznie na wniosek zleceniobiorcy (art. 41a ustawy o pdof). Z pytania nie wynika, aby zleceniobiorca złożył omawiany wniosek, zatem zleceniodawca ma obowiązek pobrać zaliczkę na podatek według 18% stawki, bez względu na wysokość dochodu uzyskanego przez zleceniobiorcę z tytułu danej umowy zlecenia.

W przypadku umowy zlecenia opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodu nie odlicza się składek na ubezpieczenia społeczne, a od podatku składki na ubezpieczenie zdrowotne, sfinansowanych przez zleceniobiorcę. Czy składki te zleceniobiorca może odliczyć w zeznaniu rocznym?

Jeżeli kwota należności określona w umowie zlecenia, zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika, nie przekracza 200 zł, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy. Pobiera się go od przychodu niepomniejszonego o koszty uzyskania i składki na ubezpieczenia społeczne (art. 30 ust. 1 pkt 5a i ust. 3 ustawy o pdof). Z kolei podatku w formie ryczałtu nie pomniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne. Fakt, że tak opodatkowanych przychodów nie wykazuje się w zeznaniu rocznym, nie wpływa na możliwość odliczenia w nim składek ZUS potrąconych przez płatnika z wynagrodzenia zleceniobiorcy. Podatnik może więc odliczyć od innych osiągniętych przez siebie przychodów, np. opodatkowanych według skali podatkowej, składki na ubezpieczenia społeczne wynikające z umowy zlecenia opodatkowanej w sposób zryczałtowany. Podobnie od podatku może odliczyć składkę na ubezpieczenie zdrowotne (nie więcej niż 7,75% podstawy jej wymiaru).

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.)