Gazeta Podatkowa nr 86 (1023) z dnia 28.10.2013

Podatek od wynagrodzenia z umowy zlecenia zawartej na okres kilku miesięcy

Na okres 4 miesięcy zawarłem umowę zlecenia z osobą fizyczną niebędącą moim pracownikiem i nieprowadzącą działalności gospodarczej. W umowie określono wynagrodzenie za wykonanie zlecenia w wysokości 4.000 zł (za cały jej okres) oraz postanowiono, że będzie ono płatne co miesiąc, w równych częściach. Czy w tym przypadku zaliczkę na podatek powinienem pobierać od kwot wypłacanych co miesiąc, czy jednorazowo od łącznej kwoty, dopiero po zakończeniu umowy?

Płatnicy (zleceniodawcy) od świadczeń dokonywanych z tytułu umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o pdof, pobierają zaliczki na podatek dochodowy lub zryczałtowany podatek dochodowy.

Jeśli nie ma zastosowania zryczałtowana forma opodatkowania wynagrodzenia z umowy zlecenia oraz wykonywane przez zleceniobiorcę usługi nie wchodzą w zakres prowadzonej przez niego działalności gospodarczej - co ma miejsce w sytuacji opisanej w pytaniu - zleceniodawca pobiera zaliczkę na podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 41 ust. 1 i 1a ustawy o pdof. Nalicza ją stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne, najniższą stawkę podatkową, tj. 18%. Obliczoną w ten sposób zaliczkę zmniejsza o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, pobranej ze środków podatnika. Wysokość odliczanej składki na ubezpieczenie zdrowotne nie może przekroczyć 7,75% podstawy jej wymiaru.

Tak ustaloną kwotę zaliczki na podatek płatnik powinien przekazać w terminie do dnia 20. miesiąca następującego po miesiącu, w którym została ona pobrana, na rachunek właściwego według miejsca zamieszkania płatnika urzędu skarbowego, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną - według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

Na pobór zaliczki na podatek dochodowy z tytułu umów zlecenia nie ma wpływu okres, na jaki umowa została zawarta, czy też okres wykonywania zlecenia. O opodatkowaniu należności z tego tytułu decyduje dokonanie świadczenia na rzecz zleceniobiorcy. Jeśli więc wypłata należności z umowy zlecenia zawartej na okres kilku miesięcy będzie dokonywana przez Czytelnika co miesiąc, od każdej dokonanej wypłaty będzie on zobowiązany naliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy.