podatek dochodowy, rozliczenia podatkowe, przychody podatkowe, koszty podatkowe
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 1 (792) z dnia 1.01.2013

Umowa zlecenia zawarta z prokurentem - skutki w podatku dochodowym i składkach ZUS

Nasza spółka z o.o. powołała jednego z udziałowców do pełnienia funkcji prokurenta. Po jakimś czasie osobę tę zatrudniliśmy także na umowę zlecenia, w ramach której zajmuje się ona sprzedażą i marketingiem części naszych wyrobów. Czy od wynagrodzenia, które wypłacamy tej osobie, powinniśmy potrącać podatek dochodowy od osób fizycznych i składki ZUS? Czy to wynagrodzenie możemy zaliczać do kosztów uzyskania przychodów?

Umowa zlecenia zawarta przez spółkę z prokurentem (będącym również udziałowcem tej spółki) powoduje takie same skutki w zakresie podatku dochodowego i składek ZUS, jak w przypadku innych zleceniobiorców.

Istotę i właściwości prokury określają przepisy art. 1091-1099 Kodeksu cywilnego. W myśl tych unormowań, prokura jest pełnomocnictwem udzielonym przez przedsiębiorcę podlegającego obowiązkowi wpisu do rejestru przedsiębiorców. Zakres prokury obejmuje umocowanie do czynności sądowych i pozasądowych, jakie są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa. Pod rygorem nieważności prokura powinna być udzielona na piśmie.

Udzielenie prokury nie stanowi umowy, lecz jest jednostronną czynnością prawną. Niezależnie od tego, pomiędzy spółką a prokurentem może powstać równolegle stosunek prawny oparty na przepisach Kodeksu pracy albo Kodeksu cywilnego.

Z pytania wynika, że z prokurentem pełniącym swoją funkcję wyłącznie na podstawie aktu powołania (a jednocześnie będącym udziałowcem) spółka dodatkowo zawarła umowę zlecenia, w ramach której osoba ta wykonuje również innego rodzaju czynności (sprzedaż i marketing wyrobów) niż wynikające z prokury.


Podatek dochodowy od osób fizycznych

Na gruncie ustawy o PDOF, zakwalifikowanie wynagrodzenia do właściwego źródła przychodów, a tym samym sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zależy od tego, jakiego rodzaju stosunek prawny stanowi tytuł do wypłaty tego wynagrodzenia.

Jeżeli zatem osoba fizyczna, która nie prowadzi działalności gospodarczej, wykonuje na rzecz spółki pracę w ramach umowy zlecenia - to wypłacane na podstawie tej umowy wynagrodzenie należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PDOF.

W takiej sytuacji spółka (jako płatnik), co do zasady, powinna pobierać i przekazywać na rachunek urzędu skarbowego 18% zaliczkę na podatek dochodowy, obliczoną zgodnie z zasadami określonymi w art. 41 ust. 1 i 1a tej ustawy.

Podstawę obliczenia zaliczki na podatek stanowi dochód obliczony w następujący sposób:

  • przychód uzyskany na podstawie umowy zlecenia (po wyłączeniu świadczeń zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ustawy o PDOF),
     
  • minus koszty uzyskania przychodu w wysokości 20% przychodu; przy czym koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu ze środków podatnika składki na ubezpieczenia społeczne,
     
  • minus potrącone przez płatnika w danym miesiącu ze środków podatnika składki na ubezpieczenia społeczne.

Na wniosek zleceniobiorcy, przy obliczaniu zaliczki na podatek, płatnik może przyjąć stawkę 32% (zamiast stawki 18%).

Obliczoną zaliczkę na podatek zmniejsza się o pobraną przez płatnika składkę na ubezpieczenie zdrowotne (odliczenie nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki).

Kwotę pobranej zaliczki na podatek dochodowy płatnik powinien przekazać do 20-go dnia następnego miesiąca na rachunek właściwego dla siebie urzędu skarbowego. Ponadto, po zakończeniu roku, płatnik powinien sporządzić:

  • zbiorczą deklarację roczną PIT-4R, którą należy przesłać do urzędu skarbowego do końca stycznia,
     
  • imienną informację PIT-11, którą do końca lutego roku następującego po roku podatkowym należy przekazać zleceniobiorcy i właściwemu dla miejsca jego zamieszkania urzędowi skarbowemu (w razie zaprzestania działalności przez płatnika przed tym terminem - do dnia zaprzestania tej działalności).

Kwoty wykazane w informacji PIT-11 zleceniobiorca powinien uwzględnić w swoim rocznym zeznaniu podatkowym.

Dla porządku należy też wspomnieć, że jeżeli umowa zlecenia została zawarta z osobą, która nie jest pracownikiem płatnika, a jednocześnie kwota należności określona w tej umowie nie przekracza 200 zł, to w takim przypadku przychody z tytułu umowy zlecenia podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem w wysokości 18% przychodu (art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o PDOF).

Zryczałtowany podatek dochodowy pobiera się od przychodu, którego nie pomniejsza się ani o koszty jego uzyskania, ani o składki potrącone przez płatnika na ubezpieczenia społeczne.

Z kolei od zryczałtowanego podatku nie można odliczyć składki potrąconej przez płatnika na ubezpieczenie zdrowotne.

Kwotę pobranego 18% zryczałtowanego podatku dochodowego należy przekazać do 20-go dnia następnego miesiąca na rachunek właściwego dla płatnika urzędu skarbowego oraz wykazać w rocznej deklaracji PIT-8AR.

Przychodu opodatkowanego w formie ryczałtu podatnik (zleceniobiorca) nie wykazuje w rocznym zeznaniu podatkowym.


Składki ZUS

W świetle przepisów ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych oraz ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - prokurent, z którym spółka zawarła umowę zlecenia, podlega obowiązkowi ubezpieczeń społecznych i ubezpieczeń zdrowotnych na takich samych zasadach, jak inni zleceniobiorcy.

Przypomnijmy, że podstawę wymiaru składek ZUS zleceniobiorcy, co do zasady, stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, osiągany przez tę osobę z tytułu umowy zlecenia.

Do obowiązków zaś zleceniodawcy, jako płatnika składek, należy m.in. zgłoszenie zleceniobiorcy do ubezpieczeń społecznych i ubezpieczenia zdrowotnego, obliczanie i pobieranie składek w części finansowanej przez ubezpieczonego, przekazywanie składek za dany miesiąc do ZUS wraz z deklaracją rozliczeniową i raportami imiennymi.


Koszty uzyskania przychodów spółki

Zgodnie z ogólną regułą wyrażoną w art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.

W sytuacji przedstawionej w pytaniu, wynagrodzenie wypłacane na podstawie umowy zlecenia za prace związane ze sprzedażą i marketingiem wyrobów spółki, niewątpliwie jest związane z działalnością przedsiębiorstwa oraz osiąganymi przez spółkę przychodami. Spełnione są zatem ogólne przesłanki określone przez ustawodawcę w powyższej definicji kosztów podatkowych.

Jednocześnie omawiane wynagrodzenie nie zostało wymienione w negatywnym katalogu kosztów i wydatków, zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP.

Trzeba przy tym zauważyć, że wynagrodzenie wypłacane z tytułu realizacji umowy zlecenia przez osobę, która jest jednocześnie udziałowcem spółki, nie ma charakteru jednostronnego świadczenia na rzecz udziałowca, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o PDOP.

Należy zatem uznać, że w rozpatrywanej sytuacji, wynagrodzenie wypłacane prokurentowi na podstawie umowy zlecenia - spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

www.PodatekDochodowy.pl - Opodatkowanie umów:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.UmowyCywilnoprawne.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
31
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.