Wypłata wynagrodzenia z umowy zlecenia wykonanej częściowo

Umowa zlecenia z osobą niebędącą naszym pracownikiem została zawarta na cały miesiąc. Zleceniobiorca po kilku dniach wypowiedział jednak umowę, w związku z czym wypłacono mu część wynagrodzenia odpowiadającą dotychczas wykonanym czynnościom. Wynagrodzenie to nie przekroczyło 200 zł. Przy czym w umowie wykazana była wyższa kwota wynagrodzenia. Czy zleceniodawca powinien od tego wynagrodzenia pobrać zaliczkę na podatek czy zryczałtowany podatek dochodowy?

W opisanym przypadku zleceniodawca powinien pobrać zaliczkę na podatek.

Zleceniodawca wypłacając wynagrodzenie z umowy zlecenia, obowiązany jest pobrać zryczałtowany podatek dochodowy bądź zaliczkę na podatek.

Zryczałtowany podatek dochodowy pobiera się, jeżeli kwota należności określona w umowie zlecenia nie przekracza 200 zł i umowa ta jest zawarta z osobą niebędącą pracownikiem płatnika (art. 30 ust. 1 pkt 5a updof). Podatek ten pobiera się w wysokości 18% przychodu, bez pomniejszania go o koszty uzyskania przychodów oraz o składki na ubezpieczenia społeczne. Z kolei podatku nie pomniejsza się o składkę na ubezpieczenie zdrowotne.

Zaliczkę na podatek pobiera się natomiast, gdy kwota wynikająca z umowy zlecenia jest wyższa niż 200 zł lub gdy umowa zawarta została z pracownikiem płatnika. Opodatkowanie takiej umowy przebiega wówczas na zasadach określonych w art. 41 ust. 1 i 1a updof. Zaliczkę na podatek pobiera się w wysokości 18% przychodu pomniejszonego o koszty uzyskania przychodów oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne. Obliczoną w ten sposób zaliczkę zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, pobranej przez płatnika ze środków podatnika (zmniejszenie to nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki).

Kalkulatory do wyliczenia zaliczki/ryczałtu
od należności wypłacanych z umowy
zlecenia dostępne są w serwisie
www.kalkulatory.gofin.pl

W sytuacji przedstawionej w pytaniu pobór zryczałtowanego podatku dochodowego nie może mieć miejsca, gdyż w umowie zlecenia wynagrodzenie zostało określone w kwocie przekraczającej 200 zł. Skoro kwota należności określona w umowie przekraczała 200 zł, to płatnik (zleceniodawca) obowiązany jest pobrać zaliczkę na podatek. Okoliczność, że w wyniku nieświadczenia usług przez cały umówiony okres, wynagrodzenie zostało zmniejszone adekwatnie do wykonanych czynności i nie przekroczyło 200 zł, nie ma znaczenia.