Gazeta Podatkowa nr 78 (1223) z dnia 28.09.2015

Opodatkowanie wynagrodzenia z umowy zlecenia

W sytuacji gdy z tytułu umowy zlecenia zawartej na kilka miesięcy łączne wynagrodzenie przekracza 200 zł, ale będzie ono wypłacane w miesięcznych ratach nieprzekraczających 200 zł, płatnik powinien pobierać zaliczkę na podatek od każdej dokonanej wypłaty.

O CO PYTAŁ PODATNIK?

Przedsiębiorca zawarł umowę zlecenia na sprzątanie (opróżnianie kosza na śmieci) z osobą niebędącą jego pracownikiem. Umowa ta została zawarta na okres 6 miesięcy od kwietnia do września 2015 r. Wynagrodzenie za jej wykonanie wypłacane jest w kwocie 50 zł co miesiąc. Przedsiębiorca (płatnik) zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy prawidłowy jest w tym przypadku pobór 18% zryczałtowanego podatku dochodowego bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. Jego zdaniem - tak.

ZDANIEM IZBY SKARBOWEJ:

Organ podatkowy uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Zauważył przy tym, że na podstawie art. 41 ustawy o pdof osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń m.in. z tytułu umowy zlecenia, są, co do zasady, obowiązane pobierać zaliczki na podatek dochodowy, stosując najniższą stawkę podatkową określoną w skali. Zaliczkę na podatek pobiera się wówczas od kwoty przychodu pomniejszonego o:

• miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 ustawy o pdof, tj. koszty 20% lub 50%, jeżeli przedmiotem zawartej umowy jest czynność stanowiąca przedmiot prawa autorskiego; koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu ze środków podatnika składki na ubezpieczenia społeczne, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód oraz
   
• potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy o pdof.

Obliczoną zaliczkę na podatek zmniejsza się natomiast o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne (nie więcej jednak niż 7,75% podstawy wymiaru tej składki) pobranej ze środków podatnika.

Fiskus wskazał również, że w niektórych przypadkach wynagrodzenie z umowy zlecenia może być opodatkowane 18% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o pdof. Taki sposób opodatkowania ma bowiem zastosowanie, gdy kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł. Zryczałtowany podatek pobiera się wówczas bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania (art. 30 ust. 3 ustawy o pdof). Ponadto tak opodatkowanych przychodów nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej (art. 30 ust. 8 ustawy o pdof).

Organ podatkowy analizując art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o pdof wykazał, że opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym ma miejsce, gdy:

• kwota należności określona w umowie nie przekracza 200 zł,
   
• umowa zawarta jest z osobą niebędącą pracownikiem płatnika,
   
• wysokość należności wynika z umowy.

Podkreślił przy tym, iż dla zastosowania zryczałtowanego podatku dochodowego konieczne jest, aby wszystkie te przesłanki były spełnione łącznie.

W rozpatrywanej sprawie zawarta umowa zlecenia dotyczy 6 miesięcy, a należność za jej wykonanie jest wyższa niż 200 zł. Okoliczności te wykluczają zatem zastosowanie zryczałtowanego sposobu opodatkowania. Wobec tego organ podatkowy stwierdził, że w przypadku tej umowy zlecenia należy zastosować ogólne zasady poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych określone w art. 41 ust. 1 ustawy o pdof, tj. z uwzględnieniem 20% kosztów uzyskania przychodów.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 28 sierpnia 2015 r., nr IBPB-2-1/4511-186/15/BJ)